資源稅的稅收優(yōu)惠政策與操作
一、資源稅概述
（一）資源稅的納稅人
資源稅的納稅人是指在我國境內(nèi)開采稅法規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下簡稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人。此外，稅法規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位（包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位）為資源稅的扣繳義務(wù)人。
?。ǘ┵Y源稅的征稅對象
資源稅的征稅對象是礦產(chǎn)品和鹽。其中礦產(chǎn)品包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦產(chǎn)品和金屬礦產(chǎn)品（包括黑色金屬礦產(chǎn)品和有色金屬礦產(chǎn)品），鹽包括固體鹽（包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）和液體鹽。
?。ㄈ┵Y源稅的納稅地點(diǎn)
按照規(guī)定，納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。具體實(shí)施時(shí)，跨省、自治區(qū)、直轄市開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位按照開采地的實(shí)際銷售量（或自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
（四）資源稅的納稅期限
納稅人繳納資源稅的期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況分別核定為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。不能按固定期限納稅的，可按次計(jì)算納稅。以1個(gè)月為一期的納稅人應(yīng)當(dāng)于期滿后10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期的納稅人，自納稅期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日之內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款期限比照上述規(guī)定執(zhí)行。
?。ㄎ澹┵Y源稅的稅率
資源稅采用定額稅率，其適用稅額依照《資源稅稅目稅額幅度表》執(zhí)行。資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅額按《資源稅稅目稅額明細(xì)表》執(zhí)行?！顿Y源稅稅目稅額明細(xì)表》未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省級人民政府決定征收或者暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。對于部分應(yīng)稅礦產(chǎn)品，《資源稅稅目稅額明細(xì)表》規(guī)定按照其等級執(zhí)行不同的稅額標(biāo)準(zhǔn)。礦產(chǎn)品等級的劃分，按照財(cái)政部制定的《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表》執(zhí)行。對于《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省級人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況參照《資源稅稅目稅額明細(xì)表》和《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)在浮動(dòng)30％的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。
（六）資源稅的計(jì)稅依據(jù)
按照規(guī)定，資源稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的確定按如下方法進(jìn)行：
1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用（包括用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)兩部分）的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
?。ㄆ撸┵Y源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
按照規(guī)定，資源稅應(yīng)納稅額按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量依照規(guī)定的單位稅額計(jì)算。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量×單位稅額
二、優(yōu)惠稅率
按照（94）財(cái)稅字第096號文件規(guī)定，北方海鹽的單位稅額暫減為每噸20元。
三、稅額扣除
按照國稅發(fā)[1994]015號文件規(guī)定，納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。
在實(shí)際操作時(shí)，對于當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額可采用如下計(jì)算公式計(jì)算確定：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量×外購液體鹽資源稅稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量＝期初庫存的外購液體鹽的數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)的液體鹽的數(shù)量－期末庫存的液體鹽的數(shù)量
[例]某鹽業(yè)公司1999年1月1日庫存外購液體鹽800噸。1月份購入液體鹽2200噸，月末企業(yè)庫存外購液體鹽1100噸。1月份企業(yè)向外銷售南方海鹽原鹽3200噸（包括自產(chǎn)的和用外購液體鹽加工的）。另外企業(yè)用原鹽3000噸加工成精鹽出售。按照規(guī)定，企業(yè)用外購液體鹽加工固體鹽，可以從應(yīng)納資源稅稅額中扣除外購液體鹽的已納稅款。
則當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的已納稅款為：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽數(shù)量＝800＋2200－1100＝1900噸
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的已納稅款＝1900×3＝5700元
按當(dāng)期對外銷售原鹽計(jì)算的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝3200×12＝38400元
按當(dāng)期用來加工精鹽的原鹽數(shù)量計(jì)算的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝3000×12＝36000元
則企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納資源稅稅款為：
當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅款＝按當(dāng)期銷售和自用原鹽計(jì)算的應(yīng)納稅額－當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的已納稅款＝38400＋36000－5700＝68700元
四、減免稅
按照現(xiàn)行規(guī)定，資源稅減免稅優(yōu)惠主要有如下幾種：
1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（《中華人民共和國資源稅暫行條例》，以下簡稱《資源稅暫行條例》）
2.納稅人在開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因意外事故、自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省級人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧。（《資源稅暫行條例》）
3.按照（94）財(cái)稅字第041號和財(cái)稅字[1996]082號文件規(guī)定，冶金獨(dú)立礦山（不包括1993年12月31日以后由聯(lián)合礦山改組成的獨(dú)立礦山）應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征60％，即按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40％征收。
4.按照財(cái)稅字[1996]082號文件規(guī)定，有色金屬礦的資源稅減征30％，即按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70％征收。
5.國務(wù)院規(guī)定的其他減稅免稅。
[例]某鐵礦1999年1月份共向外銷售原礦40000噸，精礦49000噸，每一噸原礦可選取精礦0.7噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該鐵礦資源稅單位稅額為每噸16元，則該鐵礦1月份按銷售數(shù)量計(jì)算的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（40000＋49000÷0.7）×16＝（40000＋70000）×16＝1760000元
減征60％后實(shí)際應(yīng)納稅額為：
實(shí)際應(yīng)納稅額＝1760000×（1－60％）＝704000元
（一）資源稅的納稅人
資源稅的納稅人是指在我國境內(nèi)開采稅法規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下簡稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人。此外，稅法規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位（包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位）為資源稅的扣繳義務(wù)人。
?。ǘ┵Y源稅的征稅對象
資源稅的征稅對象是礦產(chǎn)品和鹽。其中礦產(chǎn)品包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦產(chǎn)品和金屬礦產(chǎn)品（包括黑色金屬礦產(chǎn)品和有色金屬礦產(chǎn)品），鹽包括固體鹽（包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）和液體鹽。
?。ㄈ┵Y源稅的納稅地點(diǎn)
按照規(guī)定，納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。具體實(shí)施時(shí)，跨省、自治區(qū)、直轄市開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位按照開采地的實(shí)際銷售量（或自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
（四）資源稅的納稅期限
納稅人繳納資源稅的期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況分別核定為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。不能按固定期限納稅的，可按次計(jì)算納稅。以1個(gè)月為一期的納稅人應(yīng)當(dāng)于期滿后10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期的納稅人，自納稅期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日之內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款期限比照上述規(guī)定執(zhí)行。
?。ㄎ澹┵Y源稅的稅率
資源稅采用定額稅率，其適用稅額依照《資源稅稅目稅額幅度表》執(zhí)行。資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅額按《資源稅稅目稅額明細(xì)表》執(zhí)行?！顿Y源稅稅目稅額明細(xì)表》未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省級人民政府決定征收或者暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。對于部分應(yīng)稅礦產(chǎn)品，《資源稅稅目稅額明細(xì)表》規(guī)定按照其等級執(zhí)行不同的稅額標(biāo)準(zhǔn)。礦產(chǎn)品等級的劃分，按照財(cái)政部制定的《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表》執(zhí)行。對于《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省級人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況參照《資源稅稅目稅額明細(xì)表》和《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)在浮動(dòng)30％的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。
（六）資源稅的計(jì)稅依據(jù)
按照規(guī)定，資源稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的確定按如下方法進(jìn)行：
1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用（包括用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)兩部分）的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
?。ㄆ撸┵Y源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
按照規(guī)定，資源稅應(yīng)納稅額按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量依照規(guī)定的單位稅額計(jì)算。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量×單位稅額
二、優(yōu)惠稅率
按照（94）財(cái)稅字第096號文件規(guī)定，北方海鹽的單位稅額暫減為每噸20元。
三、稅額扣除
按照國稅發(fā)[1994]015號文件規(guī)定，納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。
在實(shí)際操作時(shí)，對于當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額可采用如下計(jì)算公式計(jì)算確定：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量×外購液體鹽資源稅稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量＝期初庫存的外購液體鹽的數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)的液體鹽的數(shù)量－期末庫存的液體鹽的數(shù)量
[例]某鹽業(yè)公司1999年1月1日庫存外購液體鹽800噸。1月份購入液體鹽2200噸，月末企業(yè)庫存外購液體鹽1100噸。1月份企業(yè)向外銷售南方海鹽原鹽3200噸（包括自產(chǎn)的和用外購液體鹽加工的）。另外企業(yè)用原鹽3000噸加工成精鹽出售。按照規(guī)定，企業(yè)用外購液體鹽加工固體鹽，可以從應(yīng)納資源稅稅額中扣除外購液體鹽的已納稅款。
則當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的已納稅款為：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽數(shù)量＝800＋2200－1100＝1900噸
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的已納稅款＝1900×3＝5700元
按當(dāng)期對外銷售原鹽計(jì)算的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝3200×12＝38400元
按當(dāng)期用來加工精鹽的原鹽數(shù)量計(jì)算的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝3000×12＝36000元
則企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納資源稅稅款為：
當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅款＝按當(dāng)期銷售和自用原鹽計(jì)算的應(yīng)納稅額－當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的已納稅款＝38400＋36000－5700＝68700元
四、減免稅
按照現(xiàn)行規(guī)定，資源稅減免稅優(yōu)惠主要有如下幾種：
1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（《中華人民共和國資源稅暫行條例》，以下簡稱《資源稅暫行條例》）
2.納稅人在開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因意外事故、自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省級人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧。（《資源稅暫行條例》）
3.按照（94）財(cái)稅字第041號和財(cái)稅字[1996]082號文件規(guī)定，冶金獨(dú)立礦山（不包括1993年12月31日以后由聯(lián)合礦山改組成的獨(dú)立礦山）應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征60％，即按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40％征收。
4.按照財(cái)稅字[1996]082號文件規(guī)定，有色金屬礦的資源稅減征30％，即按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70％征收。
5.國務(wù)院規(guī)定的其他減稅免稅。
[例]某鐵礦1999年1月份共向外銷售原礦40000噸，精礦49000噸，每一噸原礦可選取精礦0.7噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該鐵礦資源稅單位稅額為每噸16元，則該鐵礦1月份按銷售數(shù)量計(jì)算的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（40000＋49000÷0.7）×16＝（40000＋70000）×16＝1760000元
減征60％后實(shí)際應(yīng)納稅額為：
實(shí)際應(yīng)納稅額＝1760000×（1－60％）＝704000元
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