印花稅的稅收優(yōu)惠政策與操作
一、印花稅概述
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印花稅的納稅人是指在我國境內書立、領受稅法列舉憑證的單位和個人。具體包括：
1.凡書立購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證的，以立合同人為印花稅的納稅人。
2.凡書立產權轉移書據的，以立據人為印花稅的納稅人。
3.凡建立營業(yè)賬簿的，以立賬簿人為印花稅的納稅人。
4.凡領受權利許可證照的，以領受人為印花稅的納稅人。
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印花稅的征稅對象是《印花稅暫行條例》例舉的各種憑證。具體包括各種合同、產權轉移書據、營業(yè)賬簿、權利許可證照和經財政部批準的其他憑證。
?。ㄈ┯』ǘ惖募{稅方法
印花稅由納稅人根據稅法的規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票（通常簡稱貼花）的繳納方法。
具體貼花時間，根據憑證種類確定。各種合同應當于合同正式簽訂時貼花；對各種產權轉移書據應當于書據時貼花；對各種營業(yè)賬簿應當于賬簿啟用時貼花；對各種權利、許可證照應當于證照領受時貼花。
為了簡化手續(xù)，應納稅額較大（指一份憑證的應納稅額超過500元者）或者同一種類憑證使用數量較多需頻繁貼花的，可以向當地主管稅務機關提出申請，采取用繳款書代替貼花或者定期匯總繳納的方法。匯總繳納的具體期限和限額由當地主管稅務機關確定，最長期限不得超過1個月。
（四）印花稅的稅率
印花稅的稅率分為比例稅率和定額稅率。定額稅率主要適用于權利許可證照和其他賬簿，其他則一律采用比例稅率。權利許可證照和其他賬簿都按每件5元貼花；倉儲保管合同、財產保險合同按合同所載金額的千分之一貼花，加工承攬合同、建設工程承包合同、貨物運輸合同、產權轉移書據、資金賬簿按憑證所載金額的萬分之五貼花，購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同按合同所載金額的萬分之三貼花，租賃合同按合同所載金額的萬分之一貼花，借款合同按合同所載金額的萬分之零點五貼花。
（五）印花稅應納稅額的計算方法
印花稅以應納稅憑證所載的金額、費用、收入額或者憑證的件數為計稅依據，按照規(guī)定的適用稅率或者稅額計算繳納。其計算公式為：
應納稅額＝應納稅憑證所載的金額（或費用、收入額）×適用的稅率
應納稅額＝應納稅憑證所載的件數×適用稅額標準
股票買賣、繼承、贈與所書立的股權轉讓書據，按書立時證券市場當日實際成交價格計算的金額由雙方分別按照適用的稅率繳納。
二、印花稅稅收優(yōu)惠
印花稅的稅收優(yōu)惠主要是減免稅。按照現行稅法規(guī)定，印花稅的減免稅優(yōu)惠主要包括：
1.已經繳納印花稅的憑證的副本或者抄本，免征印花稅，但是視同正本使用者除外。[《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《印花稅暫行條例》和《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《印花稅實施細則》）]
2.財產所有人將財產贈給政府、撫養(yǎng)孤老傷殘人員的社會福利單位、學校所立的書據，免征印花稅。（《印花稅暫行條例》和《印花稅實施細則》）
3.國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同，免征印花稅。（《印花稅暫行條例》和《印花稅實施細則》）
4.我國的各銀行按照國家金融政策發(fā)放的無息、貼息貸款及由各商業(yè)銀行按照規(guī)定由財政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項目所簽訂的貸款合同，免征印花稅。
?。ā队』ǘ悤盒袟l例》和《印花稅實施細則》）
5.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同（指由外國政府或者國際金融組織提供資金，具有援助性質的優(yōu)惠貸款項目所簽訂的政府間協議），免征印花稅。（《印花稅暫行條例》和《印花稅實施細則》）
6.中國人民銀行向各商業(yè)銀行提供的日拆性貸款（20天內的貸款），對此類貸款所簽訂的合同或借據，暫免征印花稅。（國稅函發(fā)[1993]705號文件）
7.農林作物、牧業(yè)畜類保險合同，免征印花稅。[（88）國稅地字第037導文件]
8.出版合同，免征印花稅。
9.書、報、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的憑證，免征印花稅。[（89）國稅地字第142號文件]
10.由外國運輸企業(yè)運輸進口貨物的，外國運輸企業(yè)所持有的一份結算憑證，免征印花稅。（國稅發(fā)[1990]173號文件）
11.特殊貨運憑證，免征印花稅。按照國稅發(fā)[1990]173號文件規(guī)定，運輸下列特殊貨物免征印花稅：
（1）凡附有軍事運輸命令或使用專用設備的軍事物資運輸結算憑證；
?。?）凡附有縣級以上（含縣級）人民政府搶險救災物資運輸證明文件的運輸結算憑證；
?。?）為新建鐵路運輸施工所屬物料，使用工程臨管線專用運費結算憑證。
12.經財政部批準免稅的其他憑證。
按照國稅發(fā)[1999]124號文件規(guī)定，為支持國有企業(yè)改革，對經國務院和省級人民政府決定或批準進行政企脫鉤、對企業(yè)（集團）進行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關系，以及國有企業(yè)改制、盤活國有企業(yè)資產，而發(fā)生的國有股權無償劃轉行為，暫不征收證券交易印花稅。對上市公司國有股權無償轉讓需要給予暫不征收證券（股票）交易印花稅的，須由企業(yè)（單位）按下列要求提出申請報告：
?。?）轉讓方企業(yè)（單位）名稱、隸屬關系、經濟性質、企業(yè)或單位所在地址；
?。?）受讓方企業(yè)（單位）名稱、隸屬關系、經濟性質、企業(yè)或單位所在地址；
?。?）轉讓股權的股數和金額、轉讓形式、批準部門以及申請豁免證券交易印花稅的理由；
?。?）申請報告應附證明文件和材料應當包括：
a.國務院及其授權部門或者省級人民政府的國有股權無償轉讓審批文件；
b.國有股權無償轉讓的可行性研究報告；
c.國有股權無償轉讓的受讓企業(yè)（單位）章程；
d.國有股權無償轉讓的受讓企業(yè)（單位）《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復印件；
e.向社會公布的國有股權無償轉讓事宜的預案公告復印件。
企業(yè)（單位）通過上海、深圳證券交易所向所在地市一級國家稅務局提交上述申請，經核實后上報國家稅務總局審批，國家稅務總局審查批準后行文通知上海、深圳證券交易所向所在地國家稅務局，通知證交所執(zhí)行。
按照財稅字[2000]008號文件規(guī)定，對投資者（包括個人和機構）買賣證券投資基金單位，在2000年底前暫不征收印花稅。
按照國稅發(fā)[2000]036號文件規(guī)定，對在全國棉花交易市場內進行棉花交易所簽訂并經該市場管理部門蓋有合同見證專用章的棉花購銷合同，在2002年底前暫免征收印花稅。
按照規(guī)定，對房地產管理部門與個人訂立的租房合同，凡是用于生活居住的，可暫免貼花。[（88）國稅地字第025號文件]
對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據，也暫免貼花。
[（88）國稅地字第025號文件]
另外，對于虧損、微利企業(yè)記載資金的賬簿，第一次貼花數額較大，難以承擔的，經主管稅務機關批準，可允許在3年內分次貼足印花稅。[（88）國稅地字第025號文件]
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印花稅的納稅人是指在我國境內書立、領受稅法列舉憑證的單位和個人。具體包括：
1.凡書立購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證的，以立合同人為印花稅的納稅人。
2.凡書立產權轉移書據的，以立據人為印花稅的納稅人。
3.凡建立營業(yè)賬簿的，以立賬簿人為印花稅的納稅人。
4.凡領受權利許可證照的，以領受人為印花稅的納稅人。
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印花稅的征稅對象是《印花稅暫行條例》例舉的各種憑證。具體包括各種合同、產權轉移書據、營業(yè)賬簿、權利許可證照和經財政部批準的其他憑證。
?。ㄈ┯』ǘ惖募{稅方法
印花稅由納稅人根據稅法的規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票（通常簡稱貼花）的繳納方法。
具體貼花時間，根據憑證種類確定。各種合同應當于合同正式簽訂時貼花；對各種產權轉移書據應當于書據時貼花；對各種營業(yè)賬簿應當于賬簿啟用時貼花；對各種權利、許可證照應當于證照領受時貼花。
為了簡化手續(xù)，應納稅額較大（指一份憑證的應納稅額超過500元者）或者同一種類憑證使用數量較多需頻繁貼花的，可以向當地主管稅務機關提出申請，采取用繳款書代替貼花或者定期匯總繳納的方法。匯總繳納的具體期限和限額由當地主管稅務機關確定，最長期限不得超過1個月。
（四）印花稅的稅率
印花稅的稅率分為比例稅率和定額稅率。定額稅率主要適用于權利許可證照和其他賬簿，其他則一律采用比例稅率。權利許可證照和其他賬簿都按每件5元貼花；倉儲保管合同、財產保險合同按合同所載金額的千分之一貼花，加工承攬合同、建設工程承包合同、貨物運輸合同、產權轉移書據、資金賬簿按憑證所載金額的萬分之五貼花，購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同按合同所載金額的萬分之三貼花，租賃合同按合同所載金額的萬分之一貼花，借款合同按合同所載金額的萬分之零點五貼花。
（五）印花稅應納稅額的計算方法
印花稅以應納稅憑證所載的金額、費用、收入額或者憑證的件數為計稅依據，按照規(guī)定的適用稅率或者稅額計算繳納。其計算公式為：
應納稅額＝應納稅憑證所載的金額（或費用、收入額）×適用的稅率
應納稅額＝應納稅憑證所載的件數×適用稅額標準
股票買賣、繼承、贈與所書立的股權轉讓書據，按書立時證券市場當日實際成交價格計算的金額由雙方分別按照適用的稅率繳納。
二、印花稅稅收優(yōu)惠
印花稅的稅收優(yōu)惠主要是減免稅。按照現行稅法規(guī)定，印花稅的減免稅優(yōu)惠主要包括：
1.已經繳納印花稅的憑證的副本或者抄本，免征印花稅，但是視同正本使用者除外。[《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《印花稅暫行條例》和《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《印花稅實施細則》）]
2.財產所有人將財產贈給政府、撫養(yǎng)孤老傷殘人員的社會福利單位、學校所立的書據，免征印花稅。（《印花稅暫行條例》和《印花稅實施細則》）
3.國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同，免征印花稅。（《印花稅暫行條例》和《印花稅實施細則》）
4.我國的各銀行按照國家金融政策發(fā)放的無息、貼息貸款及由各商業(yè)銀行按照規(guī)定由財政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項目所簽訂的貸款合同，免征印花稅。
?。ā队』ǘ悤盒袟l例》和《印花稅實施細則》）
5.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同（指由外國政府或者國際金融組織提供資金，具有援助性質的優(yōu)惠貸款項目所簽訂的政府間協議），免征印花稅。（《印花稅暫行條例》和《印花稅實施細則》）
6.中國人民銀行向各商業(yè)銀行提供的日拆性貸款（20天內的貸款），對此類貸款所簽訂的合同或借據，暫免征印花稅。（國稅函發(fā)[1993]705號文件）
7.農林作物、牧業(yè)畜類保險合同，免征印花稅。[（88）國稅地字第037導文件]
8.出版合同，免征印花稅。
9.書、報、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的憑證，免征印花稅。[（89）國稅地字第142號文件]
10.由外國運輸企業(yè)運輸進口貨物的，外國運輸企業(yè)所持有的一份結算憑證，免征印花稅。（國稅發(fā)[1990]173號文件）
11.特殊貨運憑證，免征印花稅。按照國稅發(fā)[1990]173號文件規(guī)定，運輸下列特殊貨物免征印花稅：
（1）凡附有軍事運輸命令或使用專用設備的軍事物資運輸結算憑證；
?。?）凡附有縣級以上（含縣級）人民政府搶險救災物資運輸證明文件的運輸結算憑證；
?。?）為新建鐵路運輸施工所屬物料，使用工程臨管線專用運費結算憑證。
12.經財政部批準免稅的其他憑證。
按照國稅發(fā)[1999]124號文件規(guī)定，為支持國有企業(yè)改革，對經國務院和省級人民政府決定或批準進行政企脫鉤、對企業(yè)（集團）進行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關系，以及國有企業(yè)改制、盤活國有企業(yè)資產，而發(fā)生的國有股權無償劃轉行為，暫不征收證券交易印花稅。對上市公司國有股權無償轉讓需要給予暫不征收證券（股票）交易印花稅的，須由企業(yè)（單位）按下列要求提出申請報告：
?。?）轉讓方企業(yè)（單位）名稱、隸屬關系、經濟性質、企業(yè)或單位所在地址；
?。?）受讓方企業(yè)（單位）名稱、隸屬關系、經濟性質、企業(yè)或單位所在地址；
?。?）轉讓股權的股數和金額、轉讓形式、批準部門以及申請豁免證券交易印花稅的理由；
?。?）申請報告應附證明文件和材料應當包括：
a.國務院及其授權部門或者省級人民政府的國有股權無償轉讓審批文件；
b.國有股權無償轉讓的可行性研究報告；
c.國有股權無償轉讓的受讓企業(yè)（單位）章程；
d.國有股權無償轉讓的受讓企業(yè)（單位）《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復印件；
e.向社會公布的國有股權無償轉讓事宜的預案公告復印件。
企業(yè)（單位）通過上海、深圳證券交易所向所在地市一級國家稅務局提交上述申請，經核實后上報國家稅務總局審批，國家稅務總局審查批準后行文通知上海、深圳證券交易所向所在地國家稅務局，通知證交所執(zhí)行。
按照財稅字[2000]008號文件規(guī)定，對投資者（包括個人和機構）買賣證券投資基金單位，在2000年底前暫不征收印花稅。
按照國稅發(fā)[2000]036號文件規(guī)定，對在全國棉花交易市場內進行棉花交易所簽訂并經該市場管理部門蓋有合同見證專用章的棉花購銷合同，在2002年底前暫免征收印花稅。
按照規(guī)定，對房地產管理部門與個人訂立的租房合同，凡是用于生活居住的，可暫免貼花。[（88）國稅地字第025號文件]
對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據，也暫免貼花。
[（88）國稅地字第025號文件]
另外，對于虧損、微利企業(yè)記載資金的賬簿，第一次貼花數額較大，難以承擔的，經主管稅務機關批準，可允許在3年內分次貼足印花稅。[（88）國稅地字第025號文件]
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