稅務(wù)檢查中的賬務(wù)調(diào)整
賬務(wù)調(diào)整是納稅人根據(jù)《稅務(wù)檢查結(jié)論》和《處理決定書》，對(duì)存在問題的錯(cuò)漏賬項(xiàng)進(jìn)行更正和調(diào)整。
賬務(wù)調(diào)整應(yīng)注意的問題：一是必須與現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算原理相符合；二是必須與現(xiàn)行稅收、財(cái)政法規(guī)相統(tǒng)一；三是必須針對(duì)實(shí)際，盡量從簡(jiǎn)，方便實(shí)用。具體操作時(shí)，必須消除賬面的虛假數(shù)字，真實(shí)地反映會(huì)計(jì)核算情況，使調(diào)整賬務(wù)后，賬面反映數(shù)字與真實(shí)業(yè)務(wù)反映數(shù)字一致。具體說來，應(yīng)區(qū)分不同年度，不同情況進(jìn)行處理。
1.本年度錯(cuò)漏賬目的調(diào)整
本年度發(fā)生的錯(cuò)漏賬目，只影響本年度的稅收，應(yīng)按正常的會(huì)計(jì)核算程序和會(huì)計(jì)制度，調(diào)整與本年度相關(guān)的賬目。以保證本年度應(yīng)繳稅金和財(cái)務(wù)核算真實(shí)、正確。
例如：企業(yè)用產(chǎn)品還欠款，產(chǎn)品成本7萬(wàn)元，售價(jià)10萬(wàn)元。企業(yè)原來作如下處理：
借：應(yīng)付賬款 117000
貸：產(chǎn)成品 117000
用產(chǎn)品還欠款應(yīng)按會(huì)計(jì)銷售處理，企業(yè)直接沖減產(chǎn)成品，未計(jì)收入，未計(jì)增值稅，影響應(yīng)納稅所得額。正確的會(huì)計(jì)處理為：
?。?）記收入時(shí)
借：應(yīng)付賬款 117000
貸：產(chǎn)品銷售收入 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000
?。?）轉(zhuǎn)成本時(shí)：
借：產(chǎn)品銷售成本 70000
貸：產(chǎn)成品 70000
從兩組分錄我們不難看出，企業(yè)應(yīng)記收入100000元，銷項(xiàng)稅額17000元，產(chǎn)品銷售成本70000元；而企業(yè)未記收入，成本及銷項(xiàng)稅額，還多沖減產(chǎn)成品47000元。因此，我們必須補(bǔ)記未記成本、未記銷項(xiàng)稅，同時(shí)沖減多轉(zhuǎn)產(chǎn)成品調(diào)賬分錄為：
借：產(chǎn)品銷售成本 70000
貸：產(chǎn)品銷售收入 100000
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 17000
產(chǎn)成品 47000（紅字）
我們所以用紅字沖減產(chǎn)成品是為了避免“產(chǎn)成品”賬戶的虛增和虛減。將調(diào)賬分錄登記到賬簿中，去抵消原賬務(wù)處理的錯(cuò)誤，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，其結(jié)果與正確會(huì)計(jì)核算完全一致。
在實(shí)際操作中容易出現(xiàn)的問題：將查出的影響利潤(rùn)數(shù)字直接通過“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行調(diào)整，這是不對(duì)的。因?yàn)樗鼤?huì)導(dǎo)致“賬表不符”，影響利潤(rùn)數(shù)額為100000－70000＝30000（元）。
若調(diào)賬：
借：產(chǎn)成品 47000
貸：本年利潤(rùn) 30000
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 17000
由于未調(diào)收入就直接調(diào)了利潤(rùn)數(shù)，在期末編損益表時(shí)，會(huì)出現(xiàn)損益表上的利潤(rùn)額小于賬簿上的利潤(rùn)額，造成賬表不符。我們不提倡這種調(diào)賬方法。
2.以前年度錯(cuò)漏賬目的調(diào)整
對(duì)屬于以前年度的錯(cuò)漏問題，因?yàn)樨?cái)務(wù)決算已結(jié)束，一些過渡性的集合分配賬戶及經(jīng)營(yíng)收支性賬戶已結(jié)賬軋平無(wú)余額，錯(cuò)漏賬目的調(diào)整，不可能再按正常的核算程序?qū)τ嘘P(guān)賬戶一一進(jìn)行調(diào)整，一般使用“以前年度損益調(diào)整”科目，來調(diào)整對(duì)上年利潤(rùn)的影響。
“以前年度損益調(diào)整”科目使用，見“94財(cái)會(huì)字第25號(hào)”文件，原文如下：
“企業(yè)本年度發(fā)生的以前年度調(diào)整損益的事項(xiàng)，應(yīng)在損益類科目中單獨(dú)設(shè)置‘560以前年度損益調(diào)整’科目（外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為5251），核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。‘以前年度損益調(diào)整’科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益數(shù)額。期末，企業(yè)應(yīng)將‘以前年度損益調(diào)整’科目的余額轉(zhuǎn)入‘本年利潤(rùn)’科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無(wú)余額。
“企業(yè)由于調(diào)以前年度損益影響企業(yè)交納所得稅的，可視為當(dāng)年損益，按上述規(guī)定進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。”
若上例為以前年度事宜，則調(diào)分錄為：
借：產(chǎn)成品 47000
貸：以前年度損益調(diào)整 30000
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 17000
在實(shí)際操作中，我們應(yīng)該注意的問題是并不是所有的納稅調(diào)整事項(xiàng)都應(yīng)該調(diào)整，如在“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”中列支的白酒廣告費(fèi)，在所得稅前不得列支，但按會(huì)計(jì)原則應(yīng)該在“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”中列支，該項(xiàng)業(yè)務(wù)就不用調(diào)賬。于是我們得出結(jié)論“符合會(huì)計(jì)原則，而與納稅有差異的一律不用調(diào)賬”。
賬務(wù)調(diào)整應(yīng)注意的問題：一是必須與現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算原理相符合；二是必須與現(xiàn)行稅收、財(cái)政法規(guī)相統(tǒng)一；三是必須針對(duì)實(shí)際，盡量從簡(jiǎn)，方便實(shí)用。具體操作時(shí)，必須消除賬面的虛假數(shù)字，真實(shí)地反映會(huì)計(jì)核算情況，使調(diào)整賬務(wù)后，賬面反映數(shù)字與真實(shí)業(yè)務(wù)反映數(shù)字一致。具體說來，應(yīng)區(qū)分不同年度，不同情況進(jìn)行處理。
1.本年度錯(cuò)漏賬目的調(diào)整
本年度發(fā)生的錯(cuò)漏賬目，只影響本年度的稅收，應(yīng)按正常的會(huì)計(jì)核算程序和會(huì)計(jì)制度，調(diào)整與本年度相關(guān)的賬目。以保證本年度應(yīng)繳稅金和財(cái)務(wù)核算真實(shí)、正確。
例如：企業(yè)用產(chǎn)品還欠款，產(chǎn)品成本7萬(wàn)元，售價(jià)10萬(wàn)元。企業(yè)原來作如下處理：
借：應(yīng)付賬款 117000
貸：產(chǎn)成品 117000
用產(chǎn)品還欠款應(yīng)按會(huì)計(jì)銷售處理，企業(yè)直接沖減產(chǎn)成品，未計(jì)收入，未計(jì)增值稅，影響應(yīng)納稅所得額。正確的會(huì)計(jì)處理為：
?。?）記收入時(shí)
借：應(yīng)付賬款 117000
貸：產(chǎn)品銷售收入 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000
?。?）轉(zhuǎn)成本時(shí)：
借：產(chǎn)品銷售成本 70000
貸：產(chǎn)成品 70000
從兩組分錄我們不難看出，企業(yè)應(yīng)記收入100000元，銷項(xiàng)稅額17000元，產(chǎn)品銷售成本70000元；而企業(yè)未記收入，成本及銷項(xiàng)稅額，還多沖減產(chǎn)成品47000元。因此，我們必須補(bǔ)記未記成本、未記銷項(xiàng)稅，同時(shí)沖減多轉(zhuǎn)產(chǎn)成品調(diào)賬分錄為：
借：產(chǎn)品銷售成本 70000
貸：產(chǎn)品銷售收入 100000
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 17000
產(chǎn)成品 47000（紅字）
我們所以用紅字沖減產(chǎn)成品是為了避免“產(chǎn)成品”賬戶的虛增和虛減。將調(diào)賬分錄登記到賬簿中，去抵消原賬務(wù)處理的錯(cuò)誤，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，其結(jié)果與正確會(huì)計(jì)核算完全一致。
在實(shí)際操作中容易出現(xiàn)的問題：將查出的影響利潤(rùn)數(shù)字直接通過“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行調(diào)整，這是不對(duì)的。因?yàn)樗鼤?huì)導(dǎo)致“賬表不符”，影響利潤(rùn)數(shù)額為100000－70000＝30000（元）。
若調(diào)賬：
借：產(chǎn)成品 47000
貸：本年利潤(rùn) 30000
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 17000
由于未調(diào)收入就直接調(diào)了利潤(rùn)數(shù)，在期末編損益表時(shí)，會(huì)出現(xiàn)損益表上的利潤(rùn)額小于賬簿上的利潤(rùn)額，造成賬表不符。我們不提倡這種調(diào)賬方法。
2.以前年度錯(cuò)漏賬目的調(diào)整
對(duì)屬于以前年度的錯(cuò)漏問題，因?yàn)樨?cái)務(wù)決算已結(jié)束，一些過渡性的集合分配賬戶及經(jīng)營(yíng)收支性賬戶已結(jié)賬軋平無(wú)余額，錯(cuò)漏賬目的調(diào)整，不可能再按正常的核算程序?qū)τ嘘P(guān)賬戶一一進(jìn)行調(diào)整，一般使用“以前年度損益調(diào)整”科目，來調(diào)整對(duì)上年利潤(rùn)的影響。
“以前年度損益調(diào)整”科目使用，見“94財(cái)會(huì)字第25號(hào)”文件，原文如下：
“企業(yè)本年度發(fā)生的以前年度調(diào)整損益的事項(xiàng)，應(yīng)在損益類科目中單獨(dú)設(shè)置‘560以前年度損益調(diào)整’科目（外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為5251），核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。‘以前年度損益調(diào)整’科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益數(shù)額。期末，企業(yè)應(yīng)將‘以前年度損益調(diào)整’科目的余額轉(zhuǎn)入‘本年利潤(rùn)’科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無(wú)余額。
“企業(yè)由于調(diào)以前年度損益影響企業(yè)交納所得稅的，可視為當(dāng)年損益，按上述規(guī)定進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。”
若上例為以前年度事宜，則調(diào)分錄為：
借：產(chǎn)成品 47000
貸：以前年度損益調(diào)整 30000
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 17000
在實(shí)際操作中，我們應(yīng)該注意的問題是并不是所有的納稅調(diào)整事項(xiàng)都應(yīng)該調(diào)整，如在“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”中列支的白酒廣告費(fèi)，在所得稅前不得列支，但按會(huì)計(jì)原則應(yīng)該在“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”中列支，該項(xiàng)業(yè)務(wù)就不用調(diào)賬。于是我們得出結(jié)論“符合會(huì)計(jì)原則，而與納稅有差異的一律不用調(diào)賬”。
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