企業(yè)所得稅的最佳會計處理方案（1）
一、企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容
企業(yè)所得稅是中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所繳納的一種稅。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的納稅人
中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，都是企業(yè)所得稅的納稅人，具體包括：
?。?）國有企業(yè)。產(chǎn)權(quán)歸國家所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
?。?）集體企業(yè)。指產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)職工集體所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
?。?）私營企業(yè)。指產(chǎn)權(quán)歸私人所有，按照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
?。?）聯(lián)營企業(yè)。指產(chǎn)權(quán)歸參加聯(lián)營的各方所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
?。?）股份制企業(yè)。指產(chǎn)權(quán)以股份的形式分屬于各個股東所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
?。?）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。指經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，并有所得的事業(yè)、社會團體等組織。
總之，只要是在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶，獨立建立帳薄、編制財務(wù)報表，獨立計算盈虧的獨立核算企業(yè)均為企業(yè)所得稅的納稅人，但由于金融、保險企業(yè)的情況較特殊，可暫不納入交納企業(yè)所得稅的納稅人范圍。
?。ǘ┢髽I(yè)所得稅的計稅依據(jù)
所得稅會計中存在著永久性差異和時間性差異，因此，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)包括會計收益和納稅所得。通常情況下，先確定會計收益，在會計收益的基礎(chǔ)上加減有關(guān)項目，確定納稅所得。
1.會計收益的確定
會計收益是指企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外所得。其中，生產(chǎn)經(jīng)營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得；其他所得是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所形成的所得。會計收益具體包括：
（1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入。指納稅人從事各項主要經(jīng)營而取得的收入，包括產(chǎn)品或商品銷售收入、勞動服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入等。
（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各類財產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入。
（3）利息收入。指納稅人由于轉(zhuǎn)讓資本使用權(quán)或欠款而形成的收入，包括購買債券所取得的利息、外單位欠款而取得的利息等。
?。?）租賃收入。指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物等財產(chǎn)而取得的租金收入。
?。?）特許權(quán)使用費收入。指納稅人提供或轉(zhuǎn)讓某種專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、專營權(quán)等所取得的收入。
?。?）股息收入。指納稅人由于對外進(jìn)行股票投資而取得的紅利、股息收入。
（7）其他收入。指納稅人所取得的除上述各種收入之外的一切收入，如包裝物押金收入、固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、財產(chǎn)的溢余收入、接受捐贈的收入等。
此外，稅法還規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均作為收入處理；納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，按合同規(guī)定留歸納稅所有的，也應(yīng)作為收入處理。納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，其收入額應(yīng)參照公允市場價格計算或估定。
所得為收入扣除費用后的余額。納稅人在確定各項收入后，還須確定準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目。準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用、損失。具體包括：
（1）生產(chǎn)、經(jīng)營成本。指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項支出，如產(chǎn)品銷售成本、商品銷售成本、營業(yè)成本等等。這些支出都是為取得生產(chǎn)、經(jīng)營收入而發(fā)生的直接支出。
?。?）生產(chǎn)、經(jīng)營費用。指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項費用，如銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等等。這些費用都是為取得生產(chǎn)、經(jīng)營收入而發(fā)生的。
（3）損失。指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外損失支出，如營業(yè)外支出等。
上述會計收益的構(gòu)成要素公式表示如下：
會計收益＝利潤總額
銷售利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售費用－銷售稅金及附加
營業(yè)利潤＝銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用
利潤決額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
2.納稅所得的確定
由于時間性差異和永久性差異的存在，計算出的會計收益，只有符合稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項目和不得扣除項目，才能作為計算所得稅的依據(jù)。
納稅所得是按稅法的規(guī)定確定的。收益額，它是確定應(yīng)交所得稅的依據(jù)。計算納稅所得時，按規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除的項目有：
（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)于扣除。這里的金融機構(gòu)指：各類銀行、保險公司及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)，包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、外資銀行、股份制銀行、股份制保險企業(yè)、城市農(nóng)村信用社、各類財務(wù)公司等等。非金融機構(gòu)指上述金融機構(gòu)以外所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團體等等。這里的利息支出包括長期借款的利息支出（固定資產(chǎn)辦理竣工決算后發(fā)生的）和短期借款的利息支出。納稅人向非金融機構(gòu)借款支付的利息支出不能超過中國人民銀行規(guī)定的浮動利率，超過部分不準(zhǔn)予扣除。
?。?）納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。支付給職工的工資包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資，浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等工資性收入。按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過部分不準(zhǔn)扣除。
?。?）納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2％、14％、1.5％計算扣除。按計稅工資及規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提的費用準(zhǔn)予扣除。
（4）納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％之內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這里的公益、救濟性捐贈是指納稅人通過非盈利的社會團體、國家機關(guān)向教育、衛(wèi)生和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人捐贈的不允許扣除。
在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得扣除：
?。?）資本性支出；
?。?）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；
?。?）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；
?。?）各項稅收的滯納金、罰金和罰款；
?。?）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?br>
（6）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；
（7）各種贊助支出；
?。?）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。
此外，在確定納稅所得時，還要做以下幾方面的調(diào)整：
（1）關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的調(diào)整和扣除。在有關(guān)的財務(wù)制度中，規(guī)定了業(yè)務(wù)招待費的標(biāo)準(zhǔn)，如全年營業(yè)收入在1500萬元以下的，不超過全年營業(yè)收入的5％；全年收入額在1500萬元但不足5000萬元的，不超過該部分營業(yè)額的3‰；全年營業(yè)收入超過5000萬元，但不足1億元的，不超過該部分營業(yè)收入的2‰；全年營業(yè)收入在1億元以上的部分，不超過該部分營業(yè)收入的1‰。在上述標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的業(yè)務(wù)招待費可以扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的不能夠扣除。
?。?）關(guān)于保險費用的調(diào)整和扣除。納稅人按國家規(guī)定交納的保險金，如職工養(yǎng)老保險基金、待業(yè)保險基金等，可以作為保險費用而準(zhǔn)予扣除；保險公司給予納稅人的無賠償優(yōu)待，應(yīng)作為當(dāng)年的納稅所得。
?。?）關(guān)于固定資產(chǎn)項目的調(diào)整和扣除。納稅人為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等發(fā)生的開發(fā)費和購買單臺價值在5萬元以上的測試儀器或試驗性裝置等不得在所得稅前直接扣除，應(yīng)作為納稅人的資本性支出。納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以按實扣除；融資租憑發(fā)生的租憑費不得直接扣除。
?。?）納稅人購買國債的利息收入，不計入納稅所得。
?。?）納稅人當(dāng)期發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可以扣除。
（6）納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而與記帳本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
?。?）納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。
?。?）此外，納稅人來源于中國境外的所得，如果已經(jīng)在境外繳納了所得稅，為了避免重復(fù)征稅，已納的所得稅準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其納稅所得中扣除，但扣除額不得超過境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。其計算公式為：
境外所得稅稅款扣除限額＝（境內(nèi)、境外所得稅按稅法計算應(yīng)納稅所得×來源于某外國所得總額）／境內(nèi)、境外所得總額
?。?）納稅人來源于中國境內(nèi)的投資收益所得，若是稅后分得的利潤，其扣除與境外所得基本一致。但如果納稅人對實行稅收優(yōu)惠的企業(yè)投資、聯(lián)營分得的利潤，應(yīng)按規(guī)定的稅率補交所得稅。
?。?0）納稅人如果用本期的收益彌補以前年度發(fā)生虧損的部分，可以免交所得稅，但彌補期最長不得超過5年。
（11）納稅人依法進(jìn)行清算時，其清算終了后的清算所得，也應(yīng)當(dāng)交納所得稅。
以上說明了企業(yè)會計收益的構(gòu)成要素、稅法準(zhǔn)予扣除的項目，不準(zhǔn)予扣除的項目以及各項目的扣除的標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上可以加減各有關(guān)項目，計算納稅人的納稅所得。會計收益、扣除項目及納稅所得的關(guān)系詳見下表。
納稅所得確定后，即作為上交國庫所得稅的計稅依據(jù)。
會計收益、納稅所得關(guān)系表
會計 差額（調(diào)整項目） 納稅
收益內(nèi)容 標(biāo)準(zhǔn) 性質(zhì) 金額調(diào)整所得
利息支出 同期銀行貸款利率內(nèi)的部分 屬于營業(yè)利潤的構(gòu)成
超過同期銀行貸款利率的部分 永久性差異 加
職工工資 計稅工資部分 屬于營業(yè)利潤的構(gòu)成
超過計稅工資部分 永久性差異 加
職工工會 按計稅工資的2％計算部分高于計 屬于營業(yè)利潤的構(gòu)成
經(jīng)費 稅工資基數(shù)或高于2％的部分 永久性差異 加
職工 按計稅工資的14％計算部分高于 屬于營業(yè)利潤的構(gòu)成
福利費 計稅工資基數(shù)或高于14％的部分 永久性差異 加
職工教育 按計稅工資的1.5％計算部分 屬于營業(yè)利潤的構(gòu)成
經(jīng)費 高于計稅工資基數(shù)或高于1.5％的 永久性差異 加
部分
公益救濟 納稅所得的3％ 屬于利潤總額的構(gòu)成
性捐贈 高于3％的部分及直接捐給災(zāi) 永久性差異 加
區(qū)部分
固定資產(chǎn) 折舊年限高于稅法規(guī)定使用年限 時間性差異 減
折舊
折舊年限低于稅法規(guī)定使用年限 時間性差異 加
無形資產(chǎn) 攤銷年限高于稅法規(guī)定使用年限 時間性差異 減
攤銷 分期攤銷年限低于稅法規(guī)定使用年限時間性差異 加
分期收款 若稅法要求收回現(xiàn)金再計收入 時間性差異 減
銷售罰款、
罰金、滯納金 永久性差異 加
贊助支出 視具體情況而定 永久性差異 加
與取得收
入無關(guān)的
支出
?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅的稅率為33％的比例稅率。確定33％的比例稅率可以保證國家的稅收收入，與企業(yè)目前的實際稅負(fù)比較接近，與國際上大多數(shù)國家的所得稅稅率接近，與外商投資企業(yè)的所得稅稅率接近。
除稅法規(guī)定33％的比例稅率外，還考慮到規(guī)模較小、利潤較少的企業(yè)，對這些企業(yè)實行優(yōu)惠稅率。例如，全年納稅所得在3萬元以下的，減按15％的稅率納稅；全年納稅所得在3－10萬元的，減按24％的稅率納稅。這兩種優(yōu)惠稅率在企業(yè)所得稅若干政策問題的法規(guī)定和文件中，但沒有寫進(jìn)所得稅條例和實施細(xì)則中，以保持33％基本稅率的一致性和嚴(yán)肅性。
?。ㄋ模┢髽I(yè)所得稅的納稅地點、納稅期限、稅收優(yōu)惠和申報要求
1.企業(yè)所得稅的納稅地點。根據(jù)稅法規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)納稅人應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送財務(wù)報表和預(yù)繳所得稅申報表并繳納所得稅。所在地是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所的所在地，這樣便于稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行監(jiān)督管理，也防止企業(yè)甲地注冊、乙地經(jīng)營，而到稅負(fù)較低的地區(qū)納稅。
2.企業(yè)所得稅的納稅時限，企業(yè)所得稅是按年計算、分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。稅法規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后15日內(nèi)，在年度終了后45天內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送財務(wù)報表和預(yù)繳所得稅申報表，并按稅務(wù)機關(guān)的處理意見，履行向國家繳納所得稅的義務(wù)。
3.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。為了嚴(yán)肅稅法，所得稅條例規(guī)定了減免稅的原則，即除法律、稅收條例以及細(xì)則和國務(wù)院規(guī)定的減免稅外，任何部門都不能擅自減稅、免稅。企業(yè)所得稅條例規(guī)定對下列稅人，實行稅收優(yōu)惠政策：
?。?）民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或免稅；
?。?）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。
此外，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。
4.企業(yè)所得稅的申報要求。企業(yè)所得稅的申報要求，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《企業(yè)所得稅暫行條例》進(jìn)行。納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利還是虧損，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表；納稅人進(jìn)行清算時，應(yīng)當(dāng)在辦理工商注銷登記前，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理所得稅申報；其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照所得稅條例規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；納稅人在報送納稅申報表后7日內(nèi)必須繳清稅款。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
企業(yè)所得稅是中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所繳納的一種稅。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的納稅人
中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，都是企業(yè)所得稅的納稅人，具體包括：
?。?）國有企業(yè)。產(chǎn)權(quán)歸國家所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
?。?）集體企業(yè)。指產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)職工集體所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
?。?）私營企業(yè)。指產(chǎn)權(quán)歸私人所有，按照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
?。?）聯(lián)營企業(yè)。指產(chǎn)權(quán)歸參加聯(lián)營的各方所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
?。?）股份制企業(yè)。指產(chǎn)權(quán)以股份的形式分屬于各個股東所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
?。?）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。指經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，并有所得的事業(yè)、社會團體等組織。
總之，只要是在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶，獨立建立帳薄、編制財務(wù)報表，獨立計算盈虧的獨立核算企業(yè)均為企業(yè)所得稅的納稅人，但由于金融、保險企業(yè)的情況較特殊，可暫不納入交納企業(yè)所得稅的納稅人范圍。
?。ǘ┢髽I(yè)所得稅的計稅依據(jù)
所得稅會計中存在著永久性差異和時間性差異，因此，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)包括會計收益和納稅所得。通常情況下，先確定會計收益，在會計收益的基礎(chǔ)上加減有關(guān)項目，確定納稅所得。
1.會計收益的確定
會計收益是指企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外所得。其中，生產(chǎn)經(jīng)營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得；其他所得是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所形成的所得。會計收益具體包括：
（1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入。指納稅人從事各項主要經(jīng)營而取得的收入，包括產(chǎn)品或商品銷售收入、勞動服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入等。
（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各類財產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入。
（3）利息收入。指納稅人由于轉(zhuǎn)讓資本使用權(quán)或欠款而形成的收入，包括購買債券所取得的利息、外單位欠款而取得的利息等。
?。?）租賃收入。指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物等財產(chǎn)而取得的租金收入。
?。?）特許權(quán)使用費收入。指納稅人提供或轉(zhuǎn)讓某種專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、專營權(quán)等所取得的收入。
?。?）股息收入。指納稅人由于對外進(jìn)行股票投資而取得的紅利、股息收入。
（7）其他收入。指納稅人所取得的除上述各種收入之外的一切收入，如包裝物押金收入、固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、財產(chǎn)的溢余收入、接受捐贈的收入等。
此外，稅法還規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均作為收入處理；納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，按合同規(guī)定留歸納稅所有的，也應(yīng)作為收入處理。納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，其收入額應(yīng)參照公允市場價格計算或估定。
所得為收入扣除費用后的余額。納稅人在確定各項收入后，還須確定準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目。準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用、損失。具體包括：
（1）生產(chǎn)、經(jīng)營成本。指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項支出，如產(chǎn)品銷售成本、商品銷售成本、營業(yè)成本等等。這些支出都是為取得生產(chǎn)、經(jīng)營收入而發(fā)生的直接支出。
?。?）生產(chǎn)、經(jīng)營費用。指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項費用，如銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等等。這些費用都是為取得生產(chǎn)、經(jīng)營收入而發(fā)生的。
（3）損失。指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外損失支出，如營業(yè)外支出等。
上述會計收益的構(gòu)成要素公式表示如下：
會計收益＝利潤總額
銷售利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售費用－銷售稅金及附加
營業(yè)利潤＝銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用
利潤決額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
2.納稅所得的確定
由于時間性差異和永久性差異的存在，計算出的會計收益，只有符合稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項目和不得扣除項目，才能作為計算所得稅的依據(jù)。
納稅所得是按稅法的規(guī)定確定的。收益額，它是確定應(yīng)交所得稅的依據(jù)。計算納稅所得時，按規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除的項目有：
（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)于扣除。這里的金融機構(gòu)指：各類銀行、保險公司及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)，包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、外資銀行、股份制銀行、股份制保險企業(yè)、城市農(nóng)村信用社、各類財務(wù)公司等等。非金融機構(gòu)指上述金融機構(gòu)以外所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團體等等。這里的利息支出包括長期借款的利息支出（固定資產(chǎn)辦理竣工決算后發(fā)生的）和短期借款的利息支出。納稅人向非金融機構(gòu)借款支付的利息支出不能超過中國人民銀行規(guī)定的浮動利率，超過部分不準(zhǔn)予扣除。
?。?）納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。支付給職工的工資包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資，浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等工資性收入。按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過部分不準(zhǔn)扣除。
?。?）納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2％、14％、1.5％計算扣除。按計稅工資及規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提的費用準(zhǔn)予扣除。
（4）納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％之內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這里的公益、救濟性捐贈是指納稅人通過非盈利的社會團體、國家機關(guān)向教育、衛(wèi)生和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人捐贈的不允許扣除。
在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得扣除：
?。?）資本性支出；
?。?）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；
?。?）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；
?。?）各項稅收的滯納金、罰金和罰款；
?。?）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?br>
（6）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；
（7）各種贊助支出；
?。?）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。
此外，在確定納稅所得時，還要做以下幾方面的調(diào)整：
（1）關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的調(diào)整和扣除。在有關(guān)的財務(wù)制度中，規(guī)定了業(yè)務(wù)招待費的標(biāo)準(zhǔn)，如全年營業(yè)收入在1500萬元以下的，不超過全年營業(yè)收入的5％；全年收入額在1500萬元但不足5000萬元的，不超過該部分營業(yè)額的3‰；全年營業(yè)收入超過5000萬元，但不足1億元的，不超過該部分營業(yè)收入的2‰；全年營業(yè)收入在1億元以上的部分，不超過該部分營業(yè)收入的1‰。在上述標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的業(yè)務(wù)招待費可以扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的不能夠扣除。
?。?）關(guān)于保險費用的調(diào)整和扣除。納稅人按國家規(guī)定交納的保險金，如職工養(yǎng)老保險基金、待業(yè)保險基金等，可以作為保險費用而準(zhǔn)予扣除；保險公司給予納稅人的無賠償優(yōu)待，應(yīng)作為當(dāng)年的納稅所得。
?。?）關(guān)于固定資產(chǎn)項目的調(diào)整和扣除。納稅人為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等發(fā)生的開發(fā)費和購買單臺價值在5萬元以上的測試儀器或試驗性裝置等不得在所得稅前直接扣除，應(yīng)作為納稅人的資本性支出。納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以按實扣除；融資租憑發(fā)生的租憑費不得直接扣除。
?。?）納稅人購買國債的利息收入，不計入納稅所得。
?。?）納稅人當(dāng)期發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可以扣除。
（6）納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而與記帳本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
?。?）納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。
?。?）此外，納稅人來源于中國境外的所得，如果已經(jīng)在境外繳納了所得稅，為了避免重復(fù)征稅，已納的所得稅準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其納稅所得中扣除，但扣除額不得超過境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。其計算公式為：
境外所得稅稅款扣除限額＝（境內(nèi)、境外所得稅按稅法計算應(yīng)納稅所得×來源于某外國所得總額）／境內(nèi)、境外所得總額
?。?）納稅人來源于中國境內(nèi)的投資收益所得，若是稅后分得的利潤，其扣除與境外所得基本一致。但如果納稅人對實行稅收優(yōu)惠的企業(yè)投資、聯(lián)營分得的利潤，應(yīng)按規(guī)定的稅率補交所得稅。
?。?0）納稅人如果用本期的收益彌補以前年度發(fā)生虧損的部分，可以免交所得稅，但彌補期最長不得超過5年。
（11）納稅人依法進(jìn)行清算時，其清算終了后的清算所得，也應(yīng)當(dāng)交納所得稅。
以上說明了企業(yè)會計收益的構(gòu)成要素、稅法準(zhǔn)予扣除的項目，不準(zhǔn)予扣除的項目以及各項目的扣除的標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上可以加減各有關(guān)項目，計算納稅人的納稅所得。會計收益、扣除項目及納稅所得的關(guān)系詳見下表。
納稅所得確定后，即作為上交國庫所得稅的計稅依據(jù)。
會計收益、納稅所得關(guān)系表
會計 差額（調(diào)整項目） 納稅
收益內(nèi)容 標(biāo)準(zhǔn) 性質(zhì) 金額調(diào)整所得
利息支出 同期銀行貸款利率內(nèi)的部分 屬于營業(yè)利潤的構(gòu)成
超過同期銀行貸款利率的部分 永久性差異 加
職工工資 計稅工資部分 屬于營業(yè)利潤的構(gòu)成
超過計稅工資部分 永久性差異 加
職工工會 按計稅工資的2％計算部分高于計 屬于營業(yè)利潤的構(gòu)成
經(jīng)費 稅工資基數(shù)或高于2％的部分 永久性差異 加
職工 按計稅工資的14％計算部分高于 屬于營業(yè)利潤的構(gòu)成
福利費 計稅工資基數(shù)或高于14％的部分 永久性差異 加
職工教育 按計稅工資的1.5％計算部分 屬于營業(yè)利潤的構(gòu)成
經(jīng)費 高于計稅工資基數(shù)或高于1.5％的 永久性差異 加
部分
公益救濟 納稅所得的3％ 屬于利潤總額的構(gòu)成
性捐贈 高于3％的部分及直接捐給災(zāi) 永久性差異 加
區(qū)部分
固定資產(chǎn) 折舊年限高于稅法規(guī)定使用年限 時間性差異 減
折舊
折舊年限低于稅法規(guī)定使用年限 時間性差異 加
無形資產(chǎn) 攤銷年限高于稅法規(guī)定使用年限 時間性差異 減
攤銷 分期攤銷年限低于稅法規(guī)定使用年限時間性差異 加
分期收款 若稅法要求收回現(xiàn)金再計收入 時間性差異 減
銷售罰款、
罰金、滯納金 永久性差異 加
贊助支出 視具體情況而定 永久性差異 加
與取得收
入無關(guān)的
支出
?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅的稅率為33％的比例稅率。確定33％的比例稅率可以保證國家的稅收收入，與企業(yè)目前的實際稅負(fù)比較接近，與國際上大多數(shù)國家的所得稅稅率接近，與外商投資企業(yè)的所得稅稅率接近。
除稅法規(guī)定33％的比例稅率外，還考慮到規(guī)模較小、利潤較少的企業(yè)，對這些企業(yè)實行優(yōu)惠稅率。例如，全年納稅所得在3萬元以下的，減按15％的稅率納稅；全年納稅所得在3－10萬元的，減按24％的稅率納稅。這兩種優(yōu)惠稅率在企業(yè)所得稅若干政策問題的法規(guī)定和文件中，但沒有寫進(jìn)所得稅條例和實施細(xì)則中，以保持33％基本稅率的一致性和嚴(yán)肅性。
?。ㄋ模┢髽I(yè)所得稅的納稅地點、納稅期限、稅收優(yōu)惠和申報要求
1.企業(yè)所得稅的納稅地點。根據(jù)稅法規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)納稅人應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送財務(wù)報表和預(yù)繳所得稅申報表并繳納所得稅。所在地是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所的所在地，這樣便于稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行監(jiān)督管理，也防止企業(yè)甲地注冊、乙地經(jīng)營，而到稅負(fù)較低的地區(qū)納稅。
2.企業(yè)所得稅的納稅時限，企業(yè)所得稅是按年計算、分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。稅法規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后15日內(nèi)，在年度終了后45天內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送財務(wù)報表和預(yù)繳所得稅申報表，并按稅務(wù)機關(guān)的處理意見，履行向國家繳納所得稅的義務(wù)。
3.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。為了嚴(yán)肅稅法，所得稅條例規(guī)定了減免稅的原則，即除法律、稅收條例以及細(xì)則和國務(wù)院規(guī)定的減免稅外，任何部門都不能擅自減稅、免稅。企業(yè)所得稅條例規(guī)定對下列稅人，實行稅收優(yōu)惠政策：
?。?）民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或免稅；
?。?）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。
此外，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。
4.企業(yè)所得稅的申報要求。企業(yè)所得稅的申報要求，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《企業(yè)所得稅暫行條例》進(jìn)行。納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利還是虧損，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表；納稅人進(jìn)行清算時，應(yīng)當(dāng)在辦理工商注銷登記前，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理所得稅申報；其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照所得稅條例規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；納稅人在報送納稅申報表后7日內(nèi)必須繳清稅款。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
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