企業(yè)所得稅的會計處理--企業(yè)資產(chǎn)的會計處理
1.企業(yè)固定資產(chǎn)的計價原則
由于固定資產(chǎn)的價值關(guān)系到納稅人計提折舊的數(shù)額，從而影響應(yīng)納稅額，因此，對固定資產(chǎn)的計價按以下原則處理：建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值入賬；自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本入賬；購人的固定資產(chǎn)，按購人價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費等以及繳納的稅金后的價值入賬。從國外引進設(shè)備的入賬價值包括：設(shè)備買價、進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等；以融資方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值入賬；接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定；盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值入賬；接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按該資產(chǎn)折舊程度，以合同協(xié)議確定的價格或者評估確認的價格入賬；在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。
2.企業(yè)無形資產(chǎn)的計價原則
無形資產(chǎn)按取得時的實際成本計價，應(yīng)區(qū)別確定：無形資產(chǎn)作為資本金或者合作條件投入的，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價；購人的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價；接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價；自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實際支出計價；非專利技術(shù)、專利和商譽的計價應(yīng)當經(jīng)法定的評估機構(gòu)評估確認。
3.企業(yè)的無形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當采取直線法。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，可按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)。經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間；開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
4.企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)折舊是關(guān)系企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一個重要因素。正確計算和提取折舊，有利于正確計算成本、利潤和所得稅，有利于加強企業(yè)的固定資產(chǎn)管理和企業(yè)的設(shè)備更新。企業(yè)所得稅條例關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊有以下規(guī)定：
（1）應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)。包括房屋、建筑物；在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)；財政部確定的計提折舊的其他固定資產(chǎn)。
（2）不得提取折舊的固定資產(chǎn)。包括土地、房屋、建筑物以外未使用、不需用。封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維檢費的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)，提前報廢的固定資產(chǎn)不得補提折舊。
?。?）提取折舊的方法和依據(jù)。納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
（4）固定資產(chǎn)的折舊年限。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限，按財政部制定的分行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。對極少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因，需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請，報省、自治區(qū)、直轄市一級地方稅務(wù)局商財政廳（局）同意后確定。但不得短于以下規(guī)定年限：房屋建筑物為20年；火車、輪船、機器。機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為1年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。
5.可縮短折舊年限或加速折舊的設(shè)備
對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準。納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。
6.納稅人外購無形資產(chǎn)價值的攤銷
納稅人外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用。納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費用進行準確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷。納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
7.納稅人應(yīng)作為壞賬處理的應(yīng)收賬款
債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收賬款，納稅人應(yīng)作為壞賬處理。納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。
8.納稅人的固定資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用的情況
納稅人固定資產(chǎn)計提折舊的范圍按規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；自創(chuàng)或外購的商譽；接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用。除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。
由于固定資產(chǎn)的價值關(guān)系到納稅人計提折舊的數(shù)額，從而影響應(yīng)納稅額，因此，對固定資產(chǎn)的計價按以下原則處理：建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值入賬；自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本入賬；購人的固定資產(chǎn)，按購人價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費等以及繳納的稅金后的價值入賬。從國外引進設(shè)備的入賬價值包括：設(shè)備買價、進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等；以融資方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值入賬；接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定；盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值入賬；接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按該資產(chǎn)折舊程度，以合同協(xié)議確定的價格或者評估確認的價格入賬；在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。
2.企業(yè)無形資產(chǎn)的計價原則
無形資產(chǎn)按取得時的實際成本計價，應(yīng)區(qū)別確定：無形資產(chǎn)作為資本金或者合作條件投入的，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價；購人的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價；接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價；自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實際支出計價；非專利技術(shù)、專利和商譽的計價應(yīng)當經(jīng)法定的評估機構(gòu)評估確認。
3.企業(yè)的無形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當采取直線法。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，可按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)。經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間；開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
4.企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)折舊是關(guān)系企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一個重要因素。正確計算和提取折舊，有利于正確計算成本、利潤和所得稅，有利于加強企業(yè)的固定資產(chǎn)管理和企業(yè)的設(shè)備更新。企業(yè)所得稅條例關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊有以下規(guī)定：
（1）應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)。包括房屋、建筑物；在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)；財政部確定的計提折舊的其他固定資產(chǎn)。
（2）不得提取折舊的固定資產(chǎn)。包括土地、房屋、建筑物以外未使用、不需用。封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維檢費的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)，提前報廢的固定資產(chǎn)不得補提折舊。
?。?）提取折舊的方法和依據(jù)。納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
（4）固定資產(chǎn)的折舊年限。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限，按財政部制定的分行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。對極少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因，需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請，報省、自治區(qū)、直轄市一級地方稅務(wù)局商財政廳（局）同意后確定。但不得短于以下規(guī)定年限：房屋建筑物為20年；火車、輪船、機器。機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為1年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。
5.可縮短折舊年限或加速折舊的設(shè)備
對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準。納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。
6.納稅人外購無形資產(chǎn)價值的攤銷
納稅人外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用。納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費用進行準確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷。納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
7.納稅人應(yīng)作為壞賬處理的應(yīng)收賬款
債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收賬款，納稅人應(yīng)作為壞賬處理。納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。
8.納稅人的固定資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用的情況
納稅人固定資產(chǎn)計提折舊的范圍按規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；自創(chuàng)或外購的商譽；接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用。除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。
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