企業(yè)所得稅會計處理——資產(chǎn)的稅務處理
一、固定資產(chǎn)的計價與折舊
納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產(chǎn)?！ ?br>
1.固定資產(chǎn)的計價，應當以原價為標準。具體按下列原則處理：
?。?）建設單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。
（2）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。
?。?）購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進設備按設備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內運雜費、安裝費后的價值計價。
?。?）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。投入使用后發(fā)生的利息支出和匯兌損益計入財務費用。
?。?）納稅人接受贈予的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設備的市價確定。
?。?）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值入賬。
?。?）作為投資的固定資產(chǎn)，應當按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。
（8）在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。
2.固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定提?。?br>
?。?）下列固定資產(chǎn)應當提取折舊：
?、俜课荨⒔ㄖ?；
?、谠谟玫臋C器設備、運輸車輛、器具、工具；
?、奂竟?jié)性停用和大修理停用的機器設備；
④以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
?、菀匀谫Y租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
?、挢斦恳?guī)定的其他應當計提折舊的固定資產(chǎn)。
（2）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊：
①土地；
?、诜课?、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；
③以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
?、芤烟嶙阏叟f繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
⑤按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；
?、抟言诔杀局幸淮涡粤兄Ф纬傻墓潭ㄙY產(chǎn)；
?、叩V產(chǎn)、關停企業(yè)的固定資產(chǎn)；
⑧財政部規(guī)定的其他不應當計提折舊的固定資產(chǎn)。
提前報廢的固定資產(chǎn)，不得提取折舊。
?。?）提取固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)和方法。
固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)：
①企業(yè)的固定資產(chǎn)，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。
?、诠潭ㄙY產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值比例在原價的5％以內，由企業(yè)自行確定。由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。
?、酃潭ㄙY產(chǎn)的折舊年限，按照財政部制定的分行業(yè)財務制度的規(guī)定執(zhí)行。
對極少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請，報省、自治區(qū)、直轄市一級地方稅務局、財政廳（局）同意后確定，但不得短于以下規(guī)定年限；
①房屋、建筑物為20年；
?、诨疖嚒⑤喆?、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；
?、垭娮釉O備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為五年。
固定資產(chǎn)的折舊，按照國家有關規(guī)定，一般采用平均年限法（直線法）和工作量法計算，納稅人根據(jù)需要也可采用其他折舊方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。
二、無形資產(chǎn)的計價和攤銷
無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
1.無形資產(chǎn)按照取得時的實際成本計價，應區(qū)別確定：
?。?）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。
?。?）購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價。
?。?）自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實際支出計價。
?。?）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價計價。
除企業(yè)合并外，商譽不得作價入賬。
非專利技術和專利的計價應當經(jīng)法定評估機構評估確認。
2.無形資產(chǎn)的攤銷，應當采取直線法計算。
受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
三、遞延資產(chǎn)及其攤銷
遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。
企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。
這里所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
四、流動資產(chǎn)的計價
流動資產(chǎn)是指可以在一年內或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應收及預付款項等。
納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計算，應當以實際成本為準。納稅人各項存貨的發(fā)出和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進后出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案。
納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產(chǎn)?！ ?br>
1.固定資產(chǎn)的計價，應當以原價為標準。具體按下列原則處理：
?。?）建設單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。
（2）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。
?。?）購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進設備按設備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內運雜費、安裝費后的價值計價。
?。?）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。投入使用后發(fā)生的利息支出和匯兌損益計入財務費用。
?。?）納稅人接受贈予的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設備的市價確定。
?。?）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值入賬。
?。?）作為投資的固定資產(chǎn)，應當按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。
（8）在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。
2.固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定提?。?br>
?。?）下列固定資產(chǎn)應當提取折舊：
?、俜课荨⒔ㄖ?；
?、谠谟玫臋C器設備、運輸車輛、器具、工具；
?、奂竟?jié)性停用和大修理停用的機器設備；
④以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
?、菀匀谫Y租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
?、挢斦恳?guī)定的其他應當計提折舊的固定資產(chǎn)。
（2）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊：
①土地；
?、诜课?、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；
③以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
?、芤烟嶙阏叟f繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
⑤按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；
?、抟言诔杀局幸淮涡粤兄Ф纬傻墓潭ㄙY產(chǎn)；
?、叩V產(chǎn)、關停企業(yè)的固定資產(chǎn)；
⑧財政部規(guī)定的其他不應當計提折舊的固定資產(chǎn)。
提前報廢的固定資產(chǎn)，不得提取折舊。
?。?）提取固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)和方法。
固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)：
①企業(yè)的固定資產(chǎn)，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。
?、诠潭ㄙY產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值比例在原價的5％以內，由企業(yè)自行確定。由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。
?、酃潭ㄙY產(chǎn)的折舊年限，按照財政部制定的分行業(yè)財務制度的規(guī)定執(zhí)行。
對極少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請，報省、自治區(qū)、直轄市一級地方稅務局、財政廳（局）同意后確定，但不得短于以下規(guī)定年限；
①房屋、建筑物為20年；
?、诨疖嚒⑤喆?、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；
?、垭娮釉O備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為五年。
固定資產(chǎn)的折舊，按照國家有關規(guī)定，一般采用平均年限法（直線法）和工作量法計算，納稅人根據(jù)需要也可采用其他折舊方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。
二、無形資產(chǎn)的計價和攤銷
無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
1.無形資產(chǎn)按照取得時的實際成本計價，應區(qū)別確定：
?。?）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。
?。?）購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價。
?。?）自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實際支出計價。
?。?）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價計價。
除企業(yè)合并外，商譽不得作價入賬。
非專利技術和專利的計價應當經(jīng)法定評估機構評估確認。
2.無形資產(chǎn)的攤銷，應當采取直線法計算。
受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
三、遞延資產(chǎn)及其攤銷
遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。
企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。
這里所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
四、流動資產(chǎn)的計價
流動資產(chǎn)是指可以在一年內或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應收及預付款項等。
納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計算，應當以實際成本為準。納稅人各項存貨的發(fā)出和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進后出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案。
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