消費(fèi)稅會計(jì)——消費(fèi)稅概述
消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種稅?；蛘哒f，消費(fèi)稅是對特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。
消費(fèi)稅（亦稱貨物稅）源遠(yuǎn)流長，在我國可追溯到西漢時(shí)期對酒的課稅。古羅馬時(shí)代曾課征鹽稅。目前，美、英、德、法、日等國都開征消費(fèi)稅。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費(fèi)稅課征范圍不斷擴(kuò)大，數(shù)額日益增加。由于消費(fèi)稅的獨(dú)待調(diào)節(jié)作用，它受到了世界各國的普遍重視。新中國成立以來，在先后征收的貨物稅、商品流通稅、工商統(tǒng)一稅、工商稅以及產(chǎn)品稅、增值稅中，對煙、酒、化妝品、成品油等消費(fèi)品都設(shè)計(jì)了較高的稅率，基本上具備對消費(fèi)品課稅的性質(zhì)。隨著對原工商稅制的改革，消費(fèi)稅從中分化出來成為獨(dú)立稅種。國務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（簡稱“條例”）及實(shí)施細(xì)則，并決定于1994年1月1日起實(shí)施。
一、消費(fèi)稅的納稅人和納稅范圍
（一）消費(fèi)稅的納稅人
消費(fèi)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人。這就是說，納稅人必須是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；納稅人從事的活動必須涉及《條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品，兩者缺一不可。
（二）消費(fèi)稅的納稅范圍
消費(fèi)稅的納稅范圍主要是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和消費(fèi)政策，人民群眾的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，以及財(cái)政需要，并借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)和通行做法所確定的十一類產(chǎn)品：
1.一些過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。
（1）煙。以煙葉為原料加工生產(chǎn)的特殊消費(fèi)品。如卷煙、雪茄煙、煙絲等。
（2）酒。以糧食、薯類、糠麩、植物果實(shí)、果品和藥材為原料或輔料經(jīng)發(fā)酵或配制的白酒、黃酒、啤酒及其他復(fù)制酒、藥酒、酒精等產(chǎn)品。
?。?）鞭炮、焰火。以煙火劑制成爆炸品或煙火噴射品。
2.奢侈品、非生活必需品。
?。?）化妝品。用以修飾美化人體表面的用品。包括香水（精）、香粉、胭脂、口紅、指甲油、蘭眼油、眉（唇）筆、成套化妝品等芳香和美容化妝品。
（2）護(hù)膚、護(hù)發(fā)品。用于人體皮膚、毛發(fā)，起滋潤、防護(hù)、整潔作用的產(chǎn)品。如雪花膏、面油、面膜、頭油、洗發(fā)水、浴液等產(chǎn)品。
（3）貴重首飾及珠寶玉石。各種金銀、珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。包括純金銀首飾及鑲嵌首飾、鉆石、珍珠、翡翠、瑪瑙、琥珀及合成剛玉和玻璃仿制品等。
3.高能耗及高檔消費(fèi)品。
（1）小汽車。由動力裝置驅(qū)動，具有四個和四個以上車輪的非軌道、無架線，主要用于載送人員及其隨身物品的車輛。包括小轎車、越野車、小客車。用上述車輛的底盤組裝、改裝、改制的各種貨車和特種用途車（如急救車、搶修車）等不屬于本稅征收范圍。
（2）摩托車。由動力裝置驅(qū)動，具有兩個或三個車輪的車輛。包括兩輪車、邊三輪車和正三輪車。
4.不可再生和替代的石油類消費(fèi)品。
?。?）汽油。由天然和人造石油經(jīng)脫鹽、初餾、催化、裂化、調(diào)合而得的易燃易爆和揮發(fā)性強(qiáng)的無色到淡黃色的液體。包括車用汽油、航空汽油、起動汽油。
?。?）柴油。由天然或人造石油經(jīng)脫鹽、初餾、催化、裂化、調(diào)合而成的易燃易爆和揮發(fā)性低于汽油的液體。包括輕柴油、重柴油、農(nóng)用柴油、軍用輕柴油。
?。?）汽車輪胎。用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動車上的內(nèi)、外胎。
二、消費(fèi)稅的稅目、稅率
（一）稅目消費(fèi)稅共設(shè)置11個稅目、12個子目，征稅主旨明確，課稅對象清晰。
1.煙稅目。下設(shè)3個子稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲。
2.酒和酒精稅目。下設(shè)6個子稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精。
3.化妝品稅目。
4.護(hù)膚、護(hù)發(fā)品稅目。
5.貴重首飾和珠寶玉石稅目。
6.鞭炮、焰火稅目。
7.汽油稅目。
8.柴油稅目。
9.汽車輪胎稅目。
10.摩托車稅目。
11.小汽車稅目。下設(shè)3個子稅目。包括小轎車、四輪越野汽車和小客車等。
?。ǘ┒惵?br />
根據(jù)不同消費(fèi)品的種類、檔次、結(jié)構(gòu)、功能或消費(fèi)品中某一成分含量，以及市場供求狀況、消費(fèi)價(jià)格水平等情況，消費(fèi)稅制定了高低不同的從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。
三、消費(fèi)稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)
（一）納稅義務(wù)的確認(rèn)和納稅環(huán)節(jié)
消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)，即納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)。具體地說，存在下列情況時(shí)，就發(fā)生了納稅義務(wù)：
1.自產(chǎn)自銷的消費(fèi)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)；
2.自產(chǎn)自用于非生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在消費(fèi)品移送時(shí)；
3.委托加工消費(fèi)品，運(yùn)回加工完成的消費(fèi)品時(shí)；
4.金、銀首飾在零售實(shí)現(xiàn)時(shí)；
5.應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)。
?。ǘ┘{稅期限
消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。
?。ㄈ┘{稅地點(diǎn)
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)受托方為個體業(yè)戶時(shí)，由委托方在其核算地申報(bào)納稅，此外均由受托方向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納稅款。
納稅人的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，一般應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。如經(jīng)國家稅務(wù)總局及其所屬分局批準(zhǔn)，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。
四、消費(fèi)稅的減免與退補(bǔ)
1.除出口的應(yīng)稅消費(fèi)品及國務(wù)院另有規(guī)定者可免繳消費(fèi)稅外，任何部門、單位一律不得減免消費(fèi)稅。
2.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。
3.出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款（出口退免稅見本書第七章）。
4.納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅（亦稱貨物稅）源遠(yuǎn)流長，在我國可追溯到西漢時(shí)期對酒的課稅。古羅馬時(shí)代曾課征鹽稅。目前，美、英、德、法、日等國都開征消費(fèi)稅。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費(fèi)稅課征范圍不斷擴(kuò)大，數(shù)額日益增加。由于消費(fèi)稅的獨(dú)待調(diào)節(jié)作用，它受到了世界各國的普遍重視。新中國成立以來，在先后征收的貨物稅、商品流通稅、工商統(tǒng)一稅、工商稅以及產(chǎn)品稅、增值稅中，對煙、酒、化妝品、成品油等消費(fèi)品都設(shè)計(jì)了較高的稅率，基本上具備對消費(fèi)品課稅的性質(zhì)。隨著對原工商稅制的改革，消費(fèi)稅從中分化出來成為獨(dú)立稅種。國務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（簡稱“條例”）及實(shí)施細(xì)則，并決定于1994年1月1日起實(shí)施。
一、消費(fèi)稅的納稅人和納稅范圍
（一）消費(fèi)稅的納稅人
消費(fèi)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人。這就是說，納稅人必須是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；納稅人從事的活動必須涉及《條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品，兩者缺一不可。
（二）消費(fèi)稅的納稅范圍
消費(fèi)稅的納稅范圍主要是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和消費(fèi)政策，人民群眾的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，以及財(cái)政需要，并借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)和通行做法所確定的十一類產(chǎn)品：
1.一些過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。
（1）煙。以煙葉為原料加工生產(chǎn)的特殊消費(fèi)品。如卷煙、雪茄煙、煙絲等。
（2）酒。以糧食、薯類、糠麩、植物果實(shí)、果品和藥材為原料或輔料經(jīng)發(fā)酵或配制的白酒、黃酒、啤酒及其他復(fù)制酒、藥酒、酒精等產(chǎn)品。
?。?）鞭炮、焰火。以煙火劑制成爆炸品或煙火噴射品。
2.奢侈品、非生活必需品。
?。?）化妝品。用以修飾美化人體表面的用品。包括香水（精）、香粉、胭脂、口紅、指甲油、蘭眼油、眉（唇）筆、成套化妝品等芳香和美容化妝品。
（2）護(hù)膚、護(hù)發(fā)品。用于人體皮膚、毛發(fā)，起滋潤、防護(hù)、整潔作用的產(chǎn)品。如雪花膏、面油、面膜、頭油、洗發(fā)水、浴液等產(chǎn)品。
（3）貴重首飾及珠寶玉石。各種金銀、珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。包括純金銀首飾及鑲嵌首飾、鉆石、珍珠、翡翠、瑪瑙、琥珀及合成剛玉和玻璃仿制品等。
3.高能耗及高檔消費(fèi)品。
（1）小汽車。由動力裝置驅(qū)動，具有四個和四個以上車輪的非軌道、無架線，主要用于載送人員及其隨身物品的車輛。包括小轎車、越野車、小客車。用上述車輛的底盤組裝、改裝、改制的各種貨車和特種用途車（如急救車、搶修車）等不屬于本稅征收范圍。
（2）摩托車。由動力裝置驅(qū)動，具有兩個或三個車輪的車輛。包括兩輪車、邊三輪車和正三輪車。
4.不可再生和替代的石油類消費(fèi)品。
?。?）汽油。由天然和人造石油經(jīng)脫鹽、初餾、催化、裂化、調(diào)合而得的易燃易爆和揮發(fā)性強(qiáng)的無色到淡黃色的液體。包括車用汽油、航空汽油、起動汽油。
?。?）柴油。由天然或人造石油經(jīng)脫鹽、初餾、催化、裂化、調(diào)合而成的易燃易爆和揮發(fā)性低于汽油的液體。包括輕柴油、重柴油、農(nóng)用柴油、軍用輕柴油。
?。?）汽車輪胎。用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動車上的內(nèi)、外胎。
二、消費(fèi)稅的稅目、稅率
（一）稅目消費(fèi)稅共設(shè)置11個稅目、12個子目，征稅主旨明確，課稅對象清晰。
1.煙稅目。下設(shè)3個子稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲。
2.酒和酒精稅目。下設(shè)6個子稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精。
3.化妝品稅目。
4.護(hù)膚、護(hù)發(fā)品稅目。
5.貴重首飾和珠寶玉石稅目。
6.鞭炮、焰火稅目。
7.汽油稅目。
8.柴油稅目。
9.汽車輪胎稅目。
10.摩托車稅目。
11.小汽車稅目。下設(shè)3個子稅目。包括小轎車、四輪越野汽車和小客車等。
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根據(jù)不同消費(fèi)品的種類、檔次、結(jié)構(gòu)、功能或消費(fèi)品中某一成分含量，以及市場供求狀況、消費(fèi)價(jià)格水平等情況，消費(fèi)稅制定了高低不同的從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。
三、消費(fèi)稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)
（一）納稅義務(wù)的確認(rèn)和納稅環(huán)節(jié)
消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)，即納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)。具體地說，存在下列情況時(shí)，就發(fā)生了納稅義務(wù)：
1.自產(chǎn)自銷的消費(fèi)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)；
2.自產(chǎn)自用于非生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在消費(fèi)品移送時(shí)；
3.委托加工消費(fèi)品，運(yùn)回加工完成的消費(fèi)品時(shí)；
4.金、銀首飾在零售實(shí)現(xiàn)時(shí)；
5.應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)。
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消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。
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納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)受托方為個體業(yè)戶時(shí)，由委托方在其核算地申報(bào)納稅，此外均由受托方向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納稅款。
納稅人的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，一般應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。如經(jīng)國家稅務(wù)總局及其所屬分局批準(zhǔn)，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。
四、消費(fèi)稅的減免與退補(bǔ)
1.除出口的應(yīng)稅消費(fèi)品及國務(wù)院另有規(guī)定者可免繳消費(fèi)稅外，任何部門、單位一律不得減免消費(fèi)稅。
2.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。
3.出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款（出口退免稅見本書第七章）。
4.納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
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