增值稅會(huì)計(jì)--增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（四）
4.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
存貨投資并非銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，而是一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變成另一種資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不改變所有者權(quán)益。但這種轉(zhuǎn)變使存貨未經(jīng)“銷(xiāo)售”而進(jìn)入消費(fèi)，因而自產(chǎn)和委托加工的貨物所耗用的原材料和支付加工費(fèi)中記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”的增值稅就流失了，購(gòu)買(mǎi)貨物已記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”的增值稅也流失了，企業(yè)就占了國(guó)家的便宜。因此，按稅法的規(guī)定，應(yīng)稅貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)稅銷(xiāo)售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。按所投資貨物的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅與投資貨物的賬面價(jià)值之和，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；按貨物成本，貸記“產(chǎn)成品”、“原材料”等；按貨物成本或賬面原價(jià)與重估價(jià)值的差額，借記或貸記“資本公積”；按應(yīng)納增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。自1996年起，稅法明確要求企業(yè)應(yīng)將自產(chǎn)貨物投資作主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理。
[例21] 某工業(yè)企業(yè)6月份將購(gòu)入的原材料一批對(duì)外投資，其賬面成本200000元。
作會(huì)計(jì)分錄（未考慮相關(guān)稅費(fèi)）如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 234000
貸：原材料 200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000
年終，所得稅的調(diào)整同前。
若上述對(duì)外投資不是外購(gòu)原材料，而是企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品，投出的A產(chǎn)品成本180000元，市場(chǎng)售價(jià)200000元。則作會(huì)計(jì)分錄如下：
對(duì)外投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 234000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-A產(chǎn)品 200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000
結(jié)轉(zhuǎn)投出A產(chǎn)品成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180000
貸：產(chǎn)成品-A產(chǎn)品 180000
按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品進(jìn)行投資，如果不涉及補(bǔ)價(jià)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（股票投資、其他股權(quán)投資）”，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶；按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”、“產(chǎn)成品”等，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等。如果涉及補(bǔ)價(jià)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價(jià)后的余額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶，按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”；按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”、“產(chǎn)成品”等，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營(yíng)業(yè)外收入--非貨幣性交易收益”。若換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其評(píng)估價(jià)值或稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)價(jià)值有差額，應(yīng)借記或貸記“資本公積”，其金額應(yīng)構(gòu)成同期應(yīng)稅所得額。
5.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
這種業(yè)務(wù)是一種較為實(shí)在的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。因?yàn)楣蓶|或其他投資人是有別于該企業(yè)的另一個(gè)實(shí)體（會(huì)計(jì)主體）。這一行為雖然沒(méi)有直接的現(xiàn)金流入或流出，但實(shí)際上它與將貨物出售后取得貨幣資產(chǎn)，然后再分配利潤(rùn)給股東，并無(wú)實(shí)質(zhì)區(qū)別，只是這里沒(méi)有現(xiàn)金流入或流出，而直接以貨物流出的形式，體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部與外部的關(guān)系。因此，這一視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)通過(guò)銷(xiāo)售來(lái)處理，即應(yīng)按售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)并計(jì)入有關(guān)收入類賬戶。確認(rèn)銷(xiāo)售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（股東或投資者為法人且為一般納稅人）或普通發(fā)票（投資者或股東為自然人或小規(guī)模納稅人）的時(shí)間，為分配貨物的當(dāng)天。按分配貨物的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格和按其適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅兩項(xiàng)之和，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”；按應(yīng)稅貨物的售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”；按應(yīng)納增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。
[例22] 天華廠將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品和委托加工的丁產(chǎn)品作為應(yīng)付利潤(rùn)分配給投資者。甲產(chǎn)品售價(jià)為60000元，委托加工丁產(chǎn)品沒(méi)有同類產(chǎn)品售價(jià)，委托加工成本40000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝60000×17％＝10200（元）
丁產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格＝40000×（1＋10％）＝44000（元）
丁產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝44000×17％＝7480（元）
借：應(yīng)付利潤(rùn) 105768
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000
其他業(yè)務(wù)收入 44000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1768
6.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度分析，并非銷(xiāo)售活動(dòng)，不計(jì)入有關(guān)收入類賬戶。應(yīng)稅貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。其應(yīng)稅銷(xiāo)售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開(kāi)具普通發(fā)票的時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。按所用貨物的成本與貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等；按所用貨物成本，貸記“產(chǎn)成品”、“原材料”等；按應(yīng)納增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。若購(gòu)進(jìn)貨物直接用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，因購(gòu)入已成消費(fèi)品進(jìn)入最終消費(fèi)領(lǐng)域，因此，不作視同銷(xiāo)售。
[例23] 企業(yè)職工俱樂(lè)部領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的空調(diào)器5臺(tái)，生產(chǎn)成本8000元／臺(tái)，售價(jià)10000元／臺(tái)。作為職工福利，發(fā)給職工抽油煙機(jī)400臺(tái)，生產(chǎn)成本200元／臺(tái)，售價(jià)250元／臺(tái)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
應(yīng)納增值稅額＝5×10000×17％＋400×250×17％
＝8500＋17000＝25500（元）
應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值＝5×8000＋8500＝48500（元）
應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)的金額＝400×200＋17000＝97000（元）
借：固定資產(chǎn) 48500
應(yīng)付福利費(fèi) 97000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 25500
產(chǎn)成品--空調(diào)器 40000
--抽油煙機(jī) 80000
年終調(diào)賬時(shí)，按售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。
7.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這類業(yè)務(wù)并非銷(xiāo)售活動(dòng)，因?yàn)槠髽I(yè)并未獲得經(jīng)濟(jì)利益，但按稅法的規(guī)定，要視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。原因是：自產(chǎn)、委托加工的貨物本身所耗原材料和支付的加工費(fèi)等的“進(jìn)項(xiàng)稅額”、購(gòu)買(mǎi)貨物中的“進(jìn)項(xiàng)稅額”已從“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”中扣除了，若不視同銷(xiāo)售，企業(yè)就會(huì)占國(guó)家的便宜；買(mǎi)賣(mài)雙方若互相“贈(zèng)送”，國(guó)家將無(wú)法收稅。因此，這類業(yè)務(wù)要視同銷(xiāo)售計(jì)稅。其應(yīng)稅銷(xiāo)售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。按所贈(zèng)貨物的成本與所贈(zèng)貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和，借記“營(yíng)業(yè)外支出”；按所贈(zèng)貨物成本，貸記“產(chǎn)成品”、“原材料”等；按應(yīng)納增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。
[例24] 天華廠將自產(chǎn)的乙產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，生產(chǎn)成本9000元，售價(jià)11000元。將購(gòu)進(jìn)的A材料400公斤無(wú)償贈(zèng)送他人，該材料計(jì)劃成本30元／公斤，材料成本差異率為－2％。作會(huì)計(jì)分錄如下：
乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝11000×17％＝1870（元）
A材料實(shí)際成本＝400×30×（1－2％）＝11760（元）
A材料應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝11760×17％＝1999.20（元）
借：營(yíng)業(yè)外支出 24629.20
貸：產(chǎn)成品 9000.00
原材料 11760.00
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3869.20
存貨投資并非銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，而是一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變成另一種資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不改變所有者權(quán)益。但這種轉(zhuǎn)變使存貨未經(jīng)“銷(xiāo)售”而進(jìn)入消費(fèi)，因而自產(chǎn)和委托加工的貨物所耗用的原材料和支付加工費(fèi)中記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”的增值稅就流失了，購(gòu)買(mǎi)貨物已記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”的增值稅也流失了，企業(yè)就占了國(guó)家的便宜。因此，按稅法的規(guī)定，應(yīng)稅貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)稅銷(xiāo)售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。按所投資貨物的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅與投資貨物的賬面價(jià)值之和，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；按貨物成本，貸記“產(chǎn)成品”、“原材料”等；按貨物成本或賬面原價(jià)與重估價(jià)值的差額，借記或貸記“資本公積”；按應(yīng)納增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。自1996年起，稅法明確要求企業(yè)應(yīng)將自產(chǎn)貨物投資作主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理。
[例21] 某工業(yè)企業(yè)6月份將購(gòu)入的原材料一批對(duì)外投資，其賬面成本200000元。
作會(huì)計(jì)分錄（未考慮相關(guān)稅費(fèi)）如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 234000
貸：原材料 200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000
年終，所得稅的調(diào)整同前。
若上述對(duì)外投資不是外購(gòu)原材料，而是企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品，投出的A產(chǎn)品成本180000元，市場(chǎng)售價(jià)200000元。則作會(huì)計(jì)分錄如下：
對(duì)外投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 234000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-A產(chǎn)品 200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000
結(jié)轉(zhuǎn)投出A產(chǎn)品成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180000
貸：產(chǎn)成品-A產(chǎn)品 180000
按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品進(jìn)行投資，如果不涉及補(bǔ)價(jià)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（股票投資、其他股權(quán)投資）”，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶；按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”、“產(chǎn)成品”等，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等。如果涉及補(bǔ)價(jià)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價(jià)后的余額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶，按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”；按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”、“產(chǎn)成品”等，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營(yíng)業(yè)外收入--非貨幣性交易收益”。若換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其評(píng)估價(jià)值或稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)價(jià)值有差額，應(yīng)借記或貸記“資本公積”，其金額應(yīng)構(gòu)成同期應(yīng)稅所得額。
5.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
這種業(yè)務(wù)是一種較為實(shí)在的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。因?yàn)楣蓶|或其他投資人是有別于該企業(yè)的另一個(gè)實(shí)體（會(huì)計(jì)主體）。這一行為雖然沒(méi)有直接的現(xiàn)金流入或流出，但實(shí)際上它與將貨物出售后取得貨幣資產(chǎn)，然后再分配利潤(rùn)給股東，并無(wú)實(shí)質(zhì)區(qū)別，只是這里沒(méi)有現(xiàn)金流入或流出，而直接以貨物流出的形式，體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部與外部的關(guān)系。因此，這一視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)通過(guò)銷(xiāo)售來(lái)處理，即應(yīng)按售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)并計(jì)入有關(guān)收入類賬戶。確認(rèn)銷(xiāo)售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（股東或投資者為法人且為一般納稅人）或普通發(fā)票（投資者或股東為自然人或小規(guī)模納稅人）的時(shí)間，為分配貨物的當(dāng)天。按分配貨物的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格和按其適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅兩項(xiàng)之和，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”；按應(yīng)稅貨物的售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”；按應(yīng)納增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。
[例22] 天華廠將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品和委托加工的丁產(chǎn)品作為應(yīng)付利潤(rùn)分配給投資者。甲產(chǎn)品售價(jià)為60000元，委托加工丁產(chǎn)品沒(méi)有同類產(chǎn)品售價(jià)，委托加工成本40000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝60000×17％＝10200（元）
丁產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格＝40000×（1＋10％）＝44000（元）
丁產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝44000×17％＝7480（元）
借：應(yīng)付利潤(rùn) 105768
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000
其他業(yè)務(wù)收入 44000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1768
6.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度分析，并非銷(xiāo)售活動(dòng)，不計(jì)入有關(guān)收入類賬戶。應(yīng)稅貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。其應(yīng)稅銷(xiāo)售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開(kāi)具普通發(fā)票的時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。按所用貨物的成本與貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等；按所用貨物成本，貸記“產(chǎn)成品”、“原材料”等；按應(yīng)納增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。若購(gòu)進(jìn)貨物直接用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，因購(gòu)入已成消費(fèi)品進(jìn)入最終消費(fèi)領(lǐng)域，因此，不作視同銷(xiāo)售。
[例23] 企業(yè)職工俱樂(lè)部領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的空調(diào)器5臺(tái)，生產(chǎn)成本8000元／臺(tái)，售價(jià)10000元／臺(tái)。作為職工福利，發(fā)給職工抽油煙機(jī)400臺(tái)，生產(chǎn)成本200元／臺(tái)，售價(jià)250元／臺(tái)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
應(yīng)納增值稅額＝5×10000×17％＋400×250×17％
＝8500＋17000＝25500（元）
應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值＝5×8000＋8500＝48500（元）
應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)的金額＝400×200＋17000＝97000（元）
借：固定資產(chǎn) 48500
應(yīng)付福利費(fèi) 97000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 25500
產(chǎn)成品--空調(diào)器 40000
--抽油煙機(jī) 80000
年終調(diào)賬時(shí)，按售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。
7.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這類業(yè)務(wù)并非銷(xiāo)售活動(dòng)，因?yàn)槠髽I(yè)并未獲得經(jīng)濟(jì)利益，但按稅法的規(guī)定，要視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。原因是：自產(chǎn)、委托加工的貨物本身所耗原材料和支付的加工費(fèi)等的“進(jìn)項(xiàng)稅額”、購(gòu)買(mǎi)貨物中的“進(jìn)項(xiàng)稅額”已從“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”中扣除了，若不視同銷(xiāo)售，企業(yè)就會(huì)占國(guó)家的便宜；買(mǎi)賣(mài)雙方若互相“贈(zèng)送”，國(guó)家將無(wú)法收稅。因此，這類業(yè)務(wù)要視同銷(xiāo)售計(jì)稅。其應(yīng)稅銷(xiāo)售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。按所贈(zèng)貨物的成本與所贈(zèng)貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和，借記“營(yíng)業(yè)外支出”；按所贈(zèng)貨物成本，貸記“產(chǎn)成品”、“原材料”等；按應(yīng)納增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。
[例24] 天華廠將自產(chǎn)的乙產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，生產(chǎn)成本9000元，售價(jià)11000元。將購(gòu)進(jìn)的A材料400公斤無(wú)償贈(zèng)送他人，該材料計(jì)劃成本30元／公斤，材料成本差異率為－2％。作會(huì)計(jì)分錄如下：
乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝11000×17％＝1870（元）
A材料實(shí)際成本＝400×30×（1－2％）＝11760（元）
A材料應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝11760×17％＝1999.20（元）
借：營(yíng)業(yè)外支出 24629.20
貸：產(chǎn)成品 9000.00
原材料 11760.00
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3869.20
推薦閱讀
相關(guān)資訊