核算方式不同 稅收負(fù)擔(dān)有別

　　王先生應(yīng)聘于內(nèi)地一家葡萄酒公司。日前他打來(lái)電話(huà)說(shuō)，該公司生產(chǎn)的葡萄酒主要是銷(xiāo)往全國(guó)各地，形勢(shì)一片看好。美中不足的是公司在本地的葡萄酒市場(chǎng)占有率很低，從而影響企業(yè)知名度。經(jīng)過(guò)市場(chǎng)考察，王先生向公司提議在當(dāng)?shù)卦鲈O(shè)經(jīng)銷(xiāo)部，得到公司董事會(huì)的大力支持，并決定在今年下半年成立一個(gè)由王先生負(fù)責(zé)的葡萄酒經(jīng)銷(xiāo)部，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)本地批發(fā)零售業(yè)務(wù)。經(jīng)銷(xiāo)部在8月初正式開(kāi)業(yè)，由于王先生及其同事采取積極的營(yíng)銷(xiāo)策略，首月旗開(kāi)得勝，共銷(xiāo)售葡萄酒5000件，每件售價(jià)80元（公司批發(fā)給外地經(jīng)銷(xiāo)商每件60元），實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入40萬(wàn)元，當(dāng)月經(jīng)銷(xiāo)部贏利10萬(wàn)元。王先生在電話(huà)里希望得到幫助：他負(fù)責(zé)的這家經(jīng)銷(xiāo)部八月份銷(xiāo)售的5000件葡萄酒該申報(bào)繳納多少稅款？

　　筆者以為，葡萄酒公司下設(shè)經(jīng)銷(xiāo)部，通常涉及消費(fèi)稅、增值稅和企業(yè)所得稅，以及城建稅等其它地方各稅種。下面就本案例作個(gè)簡(jiǎn)單的說(shuō)明，不涉及地方各稅種的計(jì)算。

　　要知道王先生負(fù)責(zé)的這家經(jīng)銷(xiāo)部該怎樣申報(bào)繳納消費(fèi)稅，得先弄清楚誰(shuí)是消費(fèi)稅的納稅人。根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[1993]第135號(hào)）第一條規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。即王先生所在的葡萄酒公司為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。同時(shí)，《葡萄酒消費(fèi)稅管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2006]66號(hào)）第二條第一款也作了明確的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口葡萄酒的單位和個(gè)人，為葡萄酒消費(fèi)稅納稅人。也就是說(shuō)，王先生負(fù)責(zé)的經(jīng)銷(xiāo)部并不是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

　　至于該葡萄酒公司申報(bào)繳納的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格是按銷(xiāo)售價(jià)格每件80元計(jì)算、還是按公司的批發(fā)價(jià)每件60元計(jì)算，這得看王先生負(fù)責(zé)的這家葡萄酒經(jīng)銷(xiāo)部在財(cái)務(wù)處理上采取哪種核算方式了，且將因?yàn)楹怂惴绞讲煌?fù)擔(dān)不一樣的消費(fèi)稅。

　　要是這家經(jīng)銷(xiāo)部采取獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，即該經(jīng)銷(xiāo)部必須同時(shí)具備在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)、獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件。根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第六條規(guī)定，計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即該公司向經(jīng)銷(xiāo)部收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。那么，該葡萄酒公司8月份應(yīng)申報(bào)繳納的消費(fèi)稅，就不能按經(jīng)銷(xiāo)部對(duì)外的銷(xiāo)售價(jià)格每件售價(jià)80元，而是該公司批發(fā)給外地經(jīng)銷(xiāo)商每件60元來(lái)計(jì)算繳納消費(fèi)稅：5000×60×10%=30000（元）

　　要是這家經(jīng)銷(xiāo)部采取非獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)。那么，根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)）第三條第五款的規(guī)定，納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。即該葡萄酒公司8月份應(yīng)申報(bào)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)按經(jīng)銷(xiāo)部對(duì)外的銷(xiāo)售價(jià)格每件售價(jià)80元來(lái)計(jì)算繳納消費(fèi)稅：5000×80×10%=40000（元），而不是以該公司批發(fā)給外地經(jīng)銷(xiāo)商每件60元作為應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格。

　　其次，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[1993]第134號(hào)）第一條規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。也就是說(shuō)，要是這家經(jīng)銷(xiāo)部采取獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，它便是增值稅的納稅義務(wù)人；要是采取非獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，該葡萄酒公司才是增值稅的納稅義務(wù)人。

　　要是這家經(jīng)銷(xiāo)部采取獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，它可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格，也可以按照增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅。如果是增值稅一般納稅人，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其8月份應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為：5000×80×17%-5000×60×17%=17000（元）。如果是增值稅小規(guī)模納稅人，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其8月份應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為：5000×80×4%=16000（元）。

　　要是這家經(jīng)銷(xiāo)部采取非獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，該公司8月份應(yīng)負(fù)擔(dān)經(jīng)銷(xiāo)部的增值稅為：5000×80×17%-5000×60×17%=17000（元）。

　　同樣的道理，要是這家經(jīng)銷(xiāo)部采取獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，它便是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人；要是采取非獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，該葡萄酒公司也才是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。下面的計(jì)算暫不考慮地方各稅種及其它費(fèi)用支出。

　　要是這家經(jīng)銷(xiāo)部采取獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，其8月份應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅計(jì)算公式為：（5000×80-5000×60）×33%=33000（元）。要是這家經(jīng)銷(xiāo)部采取非獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，該公司8月份應(yīng)負(fù)擔(dān)經(jīng)銷(xiāo)部的企業(yè)所得稅也是（5000×80-5000×60）×33%=33000（元）。

　　綜上所述，如果不考慮地方各稅種及其它費(fèi)用支出等相關(guān)因素影響，這家經(jīng)銷(xiāo)部要是采取獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，葡萄酒公司應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅30000元，經(jīng)銷(xiāo)部應(yīng)申報(bào)繳納增值稅17000元或是16000元、企業(yè)所得稅33000元；要是采取非獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，葡萄酒公司應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅40000元、增值稅17000元、企業(yè)所得稅33000元。核算方式經(jīng)營(yíng)不同，稅收負(fù)擔(dān)也不同，兩者相差近萬(wàn)元。該如何進(jìn)行稅收籌劃，這得看葡萄酒公司的決策了。