個人所得稅工資薪金項目所得納稅籌劃技巧

　　工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。它要按照九級累進(jìn)稅率繳納個人所得稅，工資越高，要納的稅也就越多。工資、薪金所得個人所得稅關(guān)系到每個人的切身利益，如何有效進(jìn)行個人所得稅的納稅籌劃自然是大家非常關(guān)心的問題。具體技巧有很多，在此筆者向大家披露幾種通用的技巧：一、提高公共福利支出，間接增加職工收入可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，例如免費(fèi)為職工提供宿舍（公寓）；免費(fèi)提供交通便利；提供職工免費(fèi)用餐；等等。企業(yè)替員工個人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。

　　二、工資分?jǐn)偡椒ㄌ囟ㄐ袠I(yè)（指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)）的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征。因此，這些行業(yè)的納稅人可以利用這項政策使其稅負(fù)合理化。其他行業(yè)納稅人遇到每月工資變化幅度較大的情況時，也就可以借鑒該項政策的做法。

　　三、實(shí)行雙薪制個人取得的“雙薪”，根據(jù)國稅函[2002]629號文件的規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”（指按國家規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)1個月的工資）后，個人因此而取得的“雙薪”應(yīng)該單獨(dú)作為1個月的工資、薪金所得計征個人所得稅，對“雙薪”所得原則上不再扣除必要費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算納稅，但是如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工薪所得不足800元的，應(yīng)該以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅。

　　例如，廣東信達(dá)利公司稅務(wù)總監(jiān)2003年12月獲得工資所得5000元。因該年納稅管理和納稅籌劃工作取得較大成效，公司當(dāng)月擬發(fā)放年終獎25000元給他。為合法節(jié)稅，該公司采取將年終獎中5000元作為“雙薪”，其余20000元作為獎金。

　?。?）納稅籌劃前①工資應(yīng)納個人所得稅=（5000－800）×15％－125=505（元）；②年終獎應(yīng)納個人所得稅=25000×25％－1375=4875（元）；合計應(yīng)納個人所得稅=505＋4875=5380（元）。

　?。?）納稅籌劃后①工資應(yīng)納個人所得稅=（5000－800）×15％－125=505（元）；②“雙薪”應(yīng)納個人所得稅=5000×15％－125=625（元）；③年終獎應(yīng)納個人所得稅=20000×20％－375=3625（元）；合計應(yīng)納個人所得稅=505＋625＋3625=4755（元）。

　　以上兩方案比較，后者比前者少納個人所得稅625元（5380－4755）。

　　四、獎金均衡發(fā)放方法獎金屬于工資的范疇，應(yīng)該按工資所適用的九級超額累進(jìn)稅率由扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅。但是企業(yè)是按月份發(fā)放獎金，還是按季度、半年或全年發(fā)放獎金，在個人所得稅法的規(guī)定上是不同的。根據(jù)國稅發(fā)[1996]206號文件，如果是按月發(fā)放獎金，應(yīng)該將發(fā)放的獎金與當(dāng)月的工資合并繳納個人所得稅；如果是集中數(shù)月發(fā)放獎金，按稅法規(guī)定不能平均到每月與工資合并繳納個人所得稅，而應(yīng)該單獨(dú)做一個月的工資處理。對在中國境內(nèi)無住所的個人，其取得的數(shù)月獎金也是全額按適用稅率計算繳納個人所得稅，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計算；如果無住所的個人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時，兼任外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但是并不實(shí)際或不經(jīng)常到華履行在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華的月份獎金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計算納稅。可見，如果獎金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將適用較高稅率。這時，如果采取分?jǐn)偦I劃法，就可以節(jié)省不少稅款。

　　具體操作時，企業(yè)可以將獎金進(jìn)行細(xì)化，拿出一些獎金按月發(fā)放，留一些獎金按季考核發(fā)放，最后再保留一部分獎金用于“拉差距”在年終發(fā)放。這樣，從總體上說，稅負(fù)就會獲得減輕。

　　例如，梁某應(yīng)聘北京智董公司工作，該公司效益一貫較好，他每月工資為2000元，2003年12月公司為其發(fā)放年終獎36000元。

　?。?）不進(jìn)行納稅籌劃：①全年工資應(yīng)納個人所得稅=[（2000－800）×10％－25]×12=1140（元）；②年終獎應(yīng)納個人所得稅=36000×25％－1375=7625（元）；以上共計應(yīng)納個人所得稅8765元（1140＋7625）。

　?。?）若進(jìn)行納稅籌劃，采取將年終獎改為每月預(yù)發(fā)的辦法，則：全年應(yīng)納個人所得稅=[（2000＋3000－800）×15％－125]×12=6060元。

　　兩個方案相比較，后者比前者少納個人所得稅2705元（8765－6060）。

　　五、實(shí)行年薪制方法對實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計稅、分月預(yù)繳的方式計征。其計算公式為：應(yīng)納稅額＝[（全年基本收入和效益收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×12以上公式說明，對年薪制個人所得稅的計算方法實(shí)際上是將經(jīng)營者個人的全年收入總額按12個月平均分?jǐn)傆嬎?，這樣可以有效地避免超額累進(jìn)稅率帶來的高稅負(fù)。