組織形式選擇的納稅籌劃

　　公司制組織形式的個(gè)人納稅籌劃

　　根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，目前個(gè)人投資設(shè)立企業(yè)的主要方式是組建有限責(zé)任公司。

　　所謂有限責(zé)任公司是由2個(gè)以上、50個(gè)以下股東共同出資，每個(gè)股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的一種企業(yè)組織形式。

　　作為投資者的個(gè)人股東，以其所出資金占公司的資本的比例獲取相應(yīng)的回報(bào)。從稅收的角度講，公司作為企業(yè)法人，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，而當(dāng)投資者個(gè)人從公司獲取現(xiàn)金股利時(shí)，還應(yīng)該按股息、紅利所得繳納20％的個(gè)人所得稅。這樣就投資者投資的總過(guò)程而言，實(shí)際上承擔(dān)了兩道稅。

　　例如，有甲、乙兩個(gè)個(gè)人投資者共同出資組建了一個(gè)有限責(zé)任公司，當(dāng)年獲得稅前利潤(rùn)100萬(wàn)，根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，該公司應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅為：

　　1000000×33％＝330000（元）

　　公司實(shí)際取得稅后凈利潤(rùn)為：

　　1000000－330000＝670000（元）

　　如果公司按《公司法》規(guī)定，提取稅后利潤(rùn)的10％作為法定公積金，剩余的全部分給投資者，則每個(gè)股東可分得投資利潤(rùn)為：

　?。?70000－67000）÷2＝301500（元）

　　但是，當(dāng)投資者在取得這筆投資收益時(shí)，還應(yīng)該繳納一道20％的個(gè)人所得稅：

　　301500×20％＝60300（元）

　　投資者實(shí)際獲得的投資凈收益是：

　　301500－60300＝241200（元）

　　作為個(gè)人投資者的稅收負(fù)擔(dān)率為：

　?。?30000÷2＋60300）÷1000000×2×100％＝45.06％

　　如果公司制企業(yè)的個(gè)人投資者把利潤(rùn)保留在公司內(nèi)部，就可以避免繳納股息、紅利的個(gè)人所得稅。但個(gè)人投資建立企業(yè)的目的是得到回報(bào)，分回紅利是早晚的事情，因此，公司制企業(yè)的投資者就要承擔(dān)兩道稅。

　　合伙制企業(yè)組織形式的個(gè)人納稅籌劃

　　所謂合伙制企業(yè)，是指依照我國(guó)《合伙企業(yè)法》在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。合伙企業(yè)的最大特點(diǎn)是其合伙損益由合伙人依照合伙協(xié)議約定的比例進(jìn)行分配和分擔(dān)。由于合伙企業(yè)從整體而言組織相對(duì)松散，在現(xiàn)實(shí)中不能算是一個(gè)獨(dú)立核算企業(yè)，所以，根據(jù)我國(guó)的具體情況，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)決定從2000年1月1日起，對(duì)合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，各合伙人的投資所得，比照個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

　　比如，某合伙企業(yè)是由五個(gè)合伙人出資組建的，各人的出資比例均為20％，經(jīng)營(yíng)了一年以后獲得了20萬(wàn)元的稅前利潤(rùn)。根據(jù)現(xiàn)行稅法，不對(duì)這部分所得征收企業(yè)所得稅，而僅在分配利潤(rùn)時(shí)征收一道個(gè)人所得稅。當(dāng)合伙企業(yè)分紅時(shí)，各合伙人應(yīng)按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納的個(gè)人所得稅，適用的稅率為五級(jí)超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅額為：

　　200000÷5×30％－4250＝7750（元）

　　納稅后，各合伙人所取得的凈收益為：

　　40000－7750＝32250（元）

　　合伙企業(yè)中每個(gè)合伙人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為：

　　7750÷40000×100％＝19.375％

　　合伙企業(yè)的合伙人稅收負(fù)擔(dān)的高低取決于分回紅利的金額大小，金額大，在五級(jí)超額累進(jìn)稅率中適用的稅率檔次就高，但實(shí)際負(fù)擔(dān)率的最高限是五級(jí)超額累進(jìn)稅率的最高邊際稅率35％。

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)組織形式的個(gè)人納稅籌劃

　　自從2000年1月1日《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》開(kāi)始實(shí)施，個(gè)人獨(dú)資辦企業(yè)的門(mén)檻被取消，一元錢(qián)可以當(dāng)老板的夢(mèng)想也就成為現(xiàn)實(shí)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指依照《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資者個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。

　　現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，從2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的投資所得比照個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。即和合伙企業(yè)的合伙人分回紅利納同樣的稅，最高邊際稅率35％。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的納稅人來(lái)說(shuō)，減輕納稅的主要籌劃方法就是分拆利潤(rùn)所得，適用比較低的邊際稅率，減輕納稅。

　　例如：蘇州的李某原來(lái)在一紡織廠工作，隨著紡織行業(yè)的不景氣1999年初她下崗了。獨(dú)資企業(yè)法出臺(tái)以后，她到當(dāng)?shù)氐墓ど绦姓芾聿块T(mén)注冊(cè)了一個(gè)經(jīng)營(yíng)建材的企業(yè)，李某的丈夫在工余時(shí)間也協(xié)助她做一些與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的修理業(yè)務(wù)。一年下來(lái)，他們核算了一下，其經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)獲利4萬(wàn)元，修理業(yè)務(wù)也有3萬(wàn)的利潤(rùn)，這樣，該獨(dú)資企業(yè)共有7萬(wàn)元的利潤(rùn)，按五級(jí)超額累進(jìn)稅率應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為：

　　70000×35％－6750＝17750（元）

　　企業(yè)實(shí)際獲利為：

　　70000－17750＝52250（元）

　　企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為：

　　17750÷70000×100％＝25.36％

　　充分考慮到稅收的因素，夫婦兩人決定把業(yè)務(wù)分開(kāi)組成兩個(gè)獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)，李某的企業(yè)依舊經(jīng)營(yíng)建材，其丈夫到工商局申請(qǐng)注冊(cè)一個(gè)從事修理業(yè)務(wù)的獨(dú)資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)兩個(gè)企業(yè)還在一起。假定其收入、利潤(rùn)與前述一樣，看其稅收負(fù)擔(dān)如何變化。

　　經(jīng)營(yíng)建材的企業(yè)應(yīng)納所得稅為：

　　40000×30％－4250＝7750（元）

　　經(jīng)營(yíng)修理的企業(yè)應(yīng)納所得稅為：

　　30000×20％－1250＝4750（元）

　　兩個(gè)企業(yè)合計(jì)繳納所得稅為：

　　7750＋4750＝12500（元）

　　分拆成兩個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)后的稅收負(fù)擔(dān)率為：

　　12500÷70000＝17.86％

　　通過(guò)以上簡(jiǎn)單的分拆籌劃，分散了所得，稅收負(fù)擔(dān)率下降了7.5個(gè)百分點(diǎn)，應(yīng)該說(shuō)取得了不錯(cuò)的籌劃效果。

　　個(gè)體工商業(yè)戶組織形式的個(gè)人納稅籌劃

　　根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人對(duì)企、事業(yè)單位的承租、承包所得，適用5％-35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，納稅人根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況按應(yīng)納稅所得額的級(jí)距計(jì)算應(yīng)納所得稅額。但是，在個(gè)人所得稅的實(shí)際征收管理過(guò)程中，征收機(jī)關(guān)又根據(jù)納稅人建賬建制的情況將對(duì)納稅人的征收所得稅的方法分為查賬征收和依據(jù)銷(xiāo)售額附征兩種。在這兩種征收方法下，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平是不一樣的。

　　例如，某個(gè)體工商業(yè)戶王某2001年度取得銷(xiāo)售收入20萬(wàn)元，王某按照要求建立了一套核算體系，本年實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用為15萬(wàn)元，其應(yīng)稅所得額為5萬(wàn)元。因?yàn)橥跄辰速~，實(shí)行查賬征收，其應(yīng)納所得稅為：

　　50000×35％－6750＝10750（元）

　　個(gè)體工商戶王某稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)率為：

　　10750÷50000×100％＝21.5％

　　如果實(shí)行附征的辦法，收入和費(fèi)用的情況不變，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定王某所從事的行業(yè)的銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率是5％，則該個(gè)體戶當(dāng)年應(yīng)稅所得額為：

　　200000×5％＝10000（元）

　　該個(gè)體戶當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為：

　　10000×10％－250＝750（元）

　　王某的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為：

　　750÷50000×100％＝1.5％

　　由此可見(jiàn)，稅收負(fù)擔(dān)相差很大。例子中是在假定個(gè)體戶的實(shí)際銷(xiāo)售利潤(rùn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率的前提下，申請(qǐng)采用附征的辦法對(duì)納稅人有利。如果情況相反，納稅人的實(shí)際銷(xiāo)售利潤(rùn)率低于核定的利潤(rùn)率或者發(fā)生了虧損，則用查賬征收的辦法反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況更為有利。納稅人應(yīng)該清楚兩種納稅辦法的優(yōu)劣，應(yīng)盡量爭(zhēng)取對(duì)已有利的課征辦法。當(dāng)然，具體的納稅方法也不是納稅人自己就能完全決定的。

　　以上四種個(gè)人投資設(shè)立的企業(yè)形式所產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)效果有很大不同，故在投資之前應(yīng)慎重考慮抉擇。當(dāng)然，個(gè)人投資者在決定具體的投資方式、企業(yè)形式的時(shí)候，還有其他許多因素需要考慮，比如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)、經(jīng)營(yíng)期限、經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)等，只是納稅方式的選擇與個(gè)人利益的關(guān)系更為直接而已。