個人所得稅的稅收籌劃——個人所得稅的基本知識（2）
工資、薪金所得的計稅方法
工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除800元費用后的余額為應納稅所得額，其計算公式為：
應納稅所得額＝月工資、薪金收入－800元
對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定再附加減除費用3200元。其個人應納稅所得額的計算公式為：
應納稅所得額＝月工資、薪金收入－800元－3200元
在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，單位應扣繳應納的個人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。為了有利于征管，采取由支付者一方減除費用的方法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用。以支付全額直接確定適用稅率，計算扣稅。
對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額計稅。但對于可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。
納稅人在境內、境外同時取得工資、薪金所得，應首先判斷其境內、境外取得的所得是否來源于一國的所得，如果因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得所得，無論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得。納稅人能夠提供在境內、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件，可判定其所得是分別來自境內和境外的，應分別減除費用后計稅。如果納稅人不能提供上述證明文件，則應視為來源于一國所得；若其任職或者受雇單位在中國境內，應為來源于中國境內的所得；若其任職或受雇單位在中國境外，應為來源于中國境外的所得，依照有關規(guī)定計稅。
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
或＝（每月收入額－800或4000元）×適用稅率－速算扣除數(shù)
由于個人所得稅適用稅率的各級距均為扣除費用后的應納稅所得額，因此，在確定適用稅率時，不能以每月全部工資、薪金所得為依據(jù)，而只能是以扣除規(guī)定費用后的余額為依據(jù)，找出對應級次的稅率。
雇主全額為雇員負擔稅款。應將雇員取得的不含稅收入換算成應納稅所得額后，計算單位應當代扣代繳的稅款，計算公式為：
**應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）／（1－稅率）
*應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
在上式中，公式*中的稅率，是指不含稅所得額按不含稅級距對應的稅率；公式**中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。對此，在計算過程中應特別注意，不能混淆。
雇主為其雇員負擔部分稅款，又可分為定額負擔部分稅款和定率負擔部分稅款兩種情形。雇主為其雇員定額負擔部分稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得額后，計算單位應當代扣代繳的稅款。計算公式為：
應納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準
應納稅額－應納稅所得額×適用稅率＝速算扣除數(shù)
雇主為其雇員定率負擔部分稅款，是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或負擔一定比例的實際應納稅款。當發(fā)生這種情況時，應將公式*中雇員取得的“不含稅收入額”替換為“未含雇主負擔的稅款的收入額”，同時，將公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)分別乘以雇主為雇員負擔稅款的比例，從而將未含雇主負擔的稅款的收入額換算成應納稅所得額，計算單位應當代扣代繳的稅款。其計算公式為：
應納稅所得額＝未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)×負擔比例／（1－稅率×負擔比例）
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
對個人一次取得的數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。如果納稅人取得該項所得的當月工資、薪金已經(jīng)扣除了費用，則該項所得不再從中減除費用，就以一次取得的獎金總額作為應納稅所得額，按規(guī)定稅率計算納稅。如果納稅人取得該項所得當月的工資、薪金所得不足800元的，可將該項所得減除“當月工資與800元的差額”后的余額作為應納稅所得額，并據(jù)以計算應納稅額。
對于個人取得的不符合《國務院關于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件和退職費標準的退職費收入，不屬于免稅“退職費”的范圍，應按照工資、薪金所得在領取所得的當月計算繳納個人所得稅。但是，考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟補償?shù)耐寺氋M，通常一次性發(fā)給，數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時間內沒有固定收入等實際情況，依照稅法有關工資、薪金所得計算征稅的規(guī)定，對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標準，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算應納稅所得額和應納稅額。如果按照上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應按6個月平均劃分計算。個人取得全部退職費收入的應納稅額，應由其原雇主在支付退職費時負責代扣代繳。個人退職后6個月又再次任職、受雇的，對于個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅；對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的計稅方法從1999年10月1日起，對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給解聘職工的一次性補償收入，視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。
個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法
對于實行查帳征收的個體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得或應納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失的余額。這是采用會計核算辦法歸集或計算得出的應納稅所得。其計算公式為：
應納稅所得額＝收入總額－（成本＋費用＋損失＋準予扣除的稅金）
個體戶的收入總額，是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、運營收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉讓收入、利息收入、其他收入和營業(yè)外收入。
以上各項收入應當按照權責發(fā)生制原則確定。
準予扣除的項目
在計算應納稅所得額時，準予從收入總額中扣除的項目包括：成本、費用、損失和準予扣除的稅金。其中成本、費用是指個體戶從生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用。稅金，是指個體戶按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加。
納稅人不能提供有關收入、成本、費用、損失等的完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，應由主管稅務機關核定其應納稅所得額。
準予在所得稅前列支的其他項目及列支標準
個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險及其他保險費用支出，按國家有關規(guī)定的標準計算扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的修理費用，可以據(jù)實扣除。修理費用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應分期扣除；個體戶按規(guī)定繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費，按實際發(fā)生數(shù)扣除；繳納的其他規(guī)費，其扣除項目和扣除標準，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應計入固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除；以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除；個體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費，準予扣除。超出上述標準和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期扣除；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧即毀損凈損失，由個體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務機關審核后，可以在當期扣除；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生的人民幣的差額，作為匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的無法收回的帳款（包括因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收帳款，或者因債務人逾期未履行還債義務超過3年仍然不能收回的應收帳款），應由其提供有效證明，報經(jīng)主管稅務機關審核后，按實際發(fā)生數(shù)扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費，由其提供合法的憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務機關審核后，在其收入總額的5％以內據(jù)實扣除；個體戶將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育或其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30％的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給收益人的捐贈不得扣除；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費用，由主管稅務機關核定分攤比例，據(jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，準予扣除；個體戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報主管稅務機關審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補。下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年；個體戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大的，應分期攤銷，分期攤銷的價值標準由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。
工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除800元費用后的余額為應納稅所得額，其計算公式為：
應納稅所得額＝月工資、薪金收入－800元
對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定再附加減除費用3200元。其個人應納稅所得額的計算公式為：
應納稅所得額＝月工資、薪金收入－800元－3200元
在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，單位應扣繳應納的個人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。為了有利于征管，采取由支付者一方減除費用的方法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用。以支付全額直接確定適用稅率，計算扣稅。
對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額計稅。但對于可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。
納稅人在境內、境外同時取得工資、薪金所得，應首先判斷其境內、境外取得的所得是否來源于一國的所得，如果因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得所得，無論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得。納稅人能夠提供在境內、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件，可判定其所得是分別來自境內和境外的，應分別減除費用后計稅。如果納稅人不能提供上述證明文件，則應視為來源于一國所得；若其任職或者受雇單位在中國境內，應為來源于中國境內的所得；若其任職或受雇單位在中國境外，應為來源于中國境外的所得，依照有關規(guī)定計稅。
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
或＝（每月收入額－800或4000元）×適用稅率－速算扣除數(shù)
由于個人所得稅適用稅率的各級距均為扣除費用后的應納稅所得額，因此，在確定適用稅率時，不能以每月全部工資、薪金所得為依據(jù)，而只能是以扣除規(guī)定費用后的余額為依據(jù)，找出對應級次的稅率。
雇主全額為雇員負擔稅款。應將雇員取得的不含稅收入換算成應納稅所得額后，計算單位應當代扣代繳的稅款，計算公式為：
**應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）／（1－稅率）
*應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
在上式中，公式*中的稅率，是指不含稅所得額按不含稅級距對應的稅率；公式**中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。對此，在計算過程中應特別注意，不能混淆。
雇主為其雇員負擔部分稅款，又可分為定額負擔部分稅款和定率負擔部分稅款兩種情形。雇主為其雇員定額負擔部分稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得額后，計算單位應當代扣代繳的稅款。計算公式為：
應納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準
應納稅額－應納稅所得額×適用稅率＝速算扣除數(shù)
雇主為其雇員定率負擔部分稅款，是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或負擔一定比例的實際應納稅款。當發(fā)生這種情況時，應將公式*中雇員取得的“不含稅收入額”替換為“未含雇主負擔的稅款的收入額”，同時，將公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)分別乘以雇主為雇員負擔稅款的比例，從而將未含雇主負擔的稅款的收入額換算成應納稅所得額，計算單位應當代扣代繳的稅款。其計算公式為：
應納稅所得額＝未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)×負擔比例／（1－稅率×負擔比例）
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
對個人一次取得的數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。如果納稅人取得該項所得的當月工資、薪金已經(jīng)扣除了費用，則該項所得不再從中減除費用，就以一次取得的獎金總額作為應納稅所得額，按規(guī)定稅率計算納稅。如果納稅人取得該項所得當月的工資、薪金所得不足800元的，可將該項所得減除“當月工資與800元的差額”后的余額作為應納稅所得額，并據(jù)以計算應納稅額。
對于個人取得的不符合《國務院關于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件和退職費標準的退職費收入，不屬于免稅“退職費”的范圍，應按照工資、薪金所得在領取所得的當月計算繳納個人所得稅。但是，考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟補償?shù)耐寺氋M，通常一次性發(fā)給，數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時間內沒有固定收入等實際情況，依照稅法有關工資、薪金所得計算征稅的規(guī)定，對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標準，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算應納稅所得額和應納稅額。如果按照上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應按6個月平均劃分計算。個人取得全部退職費收入的應納稅額，應由其原雇主在支付退職費時負責代扣代繳。個人退職后6個月又再次任職、受雇的，對于個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅；對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的計稅方法從1999年10月1日起，對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給解聘職工的一次性補償收入，視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。
個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法
對于實行查帳征收的個體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得或應納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失的余額。這是采用會計核算辦法歸集或計算得出的應納稅所得。其計算公式為：
應納稅所得額＝收入總額－（成本＋費用＋損失＋準予扣除的稅金）
個體戶的收入總額，是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、運營收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉讓收入、利息收入、其他收入和營業(yè)外收入。
以上各項收入應當按照權責發(fā)生制原則確定。
準予扣除的項目
在計算應納稅所得額時，準予從收入總額中扣除的項目包括：成本、費用、損失和準予扣除的稅金。其中成本、費用是指個體戶從生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用。稅金，是指個體戶按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加。
納稅人不能提供有關收入、成本、費用、損失等的完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，應由主管稅務機關核定其應納稅所得額。
準予在所得稅前列支的其他項目及列支標準
個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險及其他保險費用支出，按國家有關規(guī)定的標準計算扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的修理費用，可以據(jù)實扣除。修理費用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應分期扣除；個體戶按規(guī)定繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費，按實際發(fā)生數(shù)扣除；繳納的其他規(guī)費，其扣除項目和扣除標準，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應計入固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除；以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除；個體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費，準予扣除。超出上述標準和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期扣除；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧即毀損凈損失，由個體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務機關審核后，可以在當期扣除；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生的人民幣的差額，作為匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的無法收回的帳款（包括因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收帳款，或者因債務人逾期未履行還債義務超過3年仍然不能收回的應收帳款），應由其提供有效證明，報經(jīng)主管稅務機關審核后，按實際發(fā)生數(shù)扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費，由其提供合法的憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務機關審核后，在其收入總額的5％以內據(jù)實扣除；個體戶將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育或其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30％的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給收益人的捐贈不得扣除；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費用，由主管稅務機關核定分攤比例，據(jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，準予扣除；個體戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報主管稅務機關審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補。下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年；個體戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大的，應分期攤銷，分期攤銷的價值標準由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。
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