資產(chǎn)處理上的節(jié)稅策略
資產(chǎn)處理上的節(jié)稅策略包括以下三個(gè)部分：
一、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理策略
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)稅處理策略
《細(xì)則》規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在200元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。上述標(biāo)準(zhǔn)節(jié)稅者要注意以下三種情況：第一，凡屬企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的主要設(shè)備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。第二，不屬于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備，凡符合單位價(jià)值在2000元以下和“使用年限不超過2年”的條件之一者，可以不作為固定資產(chǎn)。第三，可不作為固定資產(chǎn)處理的物品，應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算，僅就實(shí)際交付使用的數(shù)額列為當(dāng)期費(fèi)用。
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)計(jì)價(jià)的節(jié)稅處理
《細(xì)則》規(guī)定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按下列原則進(jìn)行節(jié)稅處理。
1.建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。
2.自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。
3.購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國外引進(jìn)的設(shè)備按設(shè)備的買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金，國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。
4.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)。途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)算。
5.接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。
6.盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。
7.接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。
8.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的金額確定。
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的節(jié)稅處理
1.折舊提取依據(jù)和方法
《細(xì)則》規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊依據(jù)和方法是：第一，納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。第二，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值估計(jì)越多，對(duì)企業(yè)節(jié)稅越有利，但殘值必須控制在原值的5％以內(nèi)；情況特殊的，企業(yè)可以報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)更多的殘值比例。第三，固定資產(chǎn)的折舊方和折舊年限，按照國稅局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，年限越短，折舊額越大，成本相對(duì)較大，資金回收快，計(jì)稅依據(jù)相對(duì)較小，對(duì)企業(yè)節(jié)稅來說相對(duì)有利。
2.應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)包括
?。?）房屋、建筑物；
（2）在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；
?。?）季節(jié)性使用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；
?。?）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
?。?）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
?。?）財(cái)政部規(guī)定其它應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
3.不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括
?。?）土地；
?。?）房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；
?。?）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
?。?）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
?。?）按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；
?。?）已在成本中——次性列支而形成的固定資產(chǎn)；
?。?）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；
?。?）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；
?。?）財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
二、無形資產(chǎn)的節(jié)稅處理策略
無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
（一）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)節(jié)稅策略
《細(xì)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)、不同情況不同處理：
1.投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)對(duì)節(jié)稅較為有利。
2.購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)對(duì)節(jié)稅較為有利。
3.自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)價(jià)，對(duì)節(jié)稅較為有利。
4.接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)節(jié)稅較為有利。
?。ǘo形資產(chǎn)的攤銷節(jié)稅策略
《細(xì)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。受讓或投資的無投資，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書的規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年，最好就在l0年內(nèi)攤銷完畢對(duì)企業(yè)節(jié)稅較為有利。
三、遞延資產(chǎn)的節(jié)稅處理策略
遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出等。《細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月的次月起，在不短于五年期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利益等支出。租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)按租入固定資產(chǎn)的使用期限攤銷。
四、流動(dòng)資產(chǎn)的節(jié)稅處理策略
流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)實(shí)現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。
《細(xì)則》規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)計(jì)算方法，可以采用：先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)算方法的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。從節(jié)稅角度看，由于原材料存貨的價(jià)格總是上升的。因此，采用后進(jìn)先出法，能使成本上升沖減計(jì)稅依據(jù)，從而盡快回收資金，減少所得稅，故后進(jìn)先出法更利于節(jié)稅。