技術(shù)開發(fā)費(fèi)的所得稅納稅籌劃

    財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》[財(cái)工字（1996）41號]和《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的通知》[國稅發(fā)（1999）第49號]規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用扣除。國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10％以上（含10％），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)納稅所得額。

    [案例]

    深圳華僑城車架有限公司上年度發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)120萬元，本年度“管理費(fèi)用——技術(shù)開發(fā)費(fèi)”賬戶實(shí)際列支開發(fā)費(fèi)160萬元，本年度會計(jì)利潤總額為800萬元。

    [籌劃分析]  

    由于本年度實(shí)際列支的開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長已超過10％，即

    （160－120）÷120＝33.33％

    因此，在計(jì)算所得稅時，除了可以據(jù)實(shí)扣除管理費(fèi)用中列支的160萬元技術(shù)開發(fā)費(fèi)外，還可再加扣80萬元的應(yīng)納稅所得額，即

    160×50％＝80萬元

    經(jīng)過納稅調(diào)整后，計(jì)稅利潤為720萬元（800－80），而會計(jì)利潤仍為800萬元。

    稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除審核批準(zhǔn)的程序如下：

    （1）納稅人進(jìn)行技術(shù)開發(fā)須先立項(xiàng)，并編制技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算。

    （2）技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后，納稅人要及時向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)納稅所得額的申請，并附送立項(xiàng)書、開發(fā)計(jì)劃、技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算及有關(guān)資料；所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后及時層報(bào)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)；省級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時審核，并下達(dá)審核確認(rèn)書。

    （3）年度終了后一個月內(nèi)，納稅人要根據(jù)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的技術(shù)開發(fā)計(jì)劃，當(dāng)年和上年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)及增長比例，按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣的應(yīng)納稅所得額等情況，報(bào)經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn)后執(zhí)行。

    納稅人未取得省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)書，年度終了后未在規(guī)定期限報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，不實(shí)行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法，但可以據(jù)實(shí)扣除，納稅人不能提供有關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

    [特別提示]  

    需要注意的是，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》[財(cái)工字（1996）41號]規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價(jià)值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。

    上述固定資產(chǎn)雖然是為研究新工藝、開發(fā)新產(chǎn)品而專門購置的，但并不屬于國稅發(fā)（1999）49號文件規(guī)定的企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的范疇。在計(jì)算企業(yè)所得稅時，只能享受一次或分次稅前扣除的優(yōu)惠。無論是計(jì)算技術(shù)開發(fā)費(fèi)較上年的增長比例，還是按實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)的50％計(jì)算加扣應(yīng)納稅所得額時，均不再包括該項(xiàng)設(shè)備的金額。此外，技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)同樣適用。