企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃案例分析——利用虧損彌補(bǔ)籌劃

　　稅法規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不超過五年?！边@一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營(yíng)組織形式的企業(yè)。由此可見，國(guó)家允許企業(yè)用下一年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策，充分照顧了企業(yè)的利益。

　　1.本年度收益額大于前5年虧損額時(shí)，應(yīng)就其差額繳納所得稅。

　　例如，A公司年度所得額的資料，如下所示：

     年度                         本年度所得額（單位：萬元）
    １９９４                            ０
    １９９５                            ０
    １９９６                            -１３
    １９９７                            ８
    １９９８                            -９

　　假設(shè)企業(yè)1999年度收益額為25萬元，減去前5年虧損額為14萬元，抵扣后的收益額如下：

　　25－13＋8-9＝11（萬元）

　　應(yīng)納稅額如下：

　　11×33％＝3.63（萬元）

　　2.本年度收益額小于前5年虧損額時(shí)，所剩余額于次年度留抵扣除。

　　例如，A公司年度所得的資料，如下所示。

      年度                   核定所得額（單位：萬元）
    １９９４                        ０
    １９９５                        ０
    １９９６                        -１５
    １９９７                        -６
    １９９８                        -２０

　　假設(shè)公司1999年全年所得額為12萬元，前5年虧損額為41萬元。抵扣后的收益額如下：

　　12－15－6－20＝－29（萬元）

　　因－29＜0，故可免納企業(yè)所得稅。

　　3.本年度結(jié)算如發(fā)生虧損，則當(dāng)年無須繳納所得稅，前4年之虧損額加上當(dāng)年度虧損額的總額，留下年度抵減。

　　需要指出的是：我們這里所說的年度虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出來的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費(fèi)、其他支出等手段虛報(bào)虧損。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1996]162號(hào)《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多報(bào)虧損的，經(jīng)調(diào)整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按33％的法定稅率計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。如果企業(yè)多報(bào)虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得，按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)多報(bào)虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行了彌補(bǔ)，還應(yīng)對(duì)多報(bào)虧損已彌補(bǔ)部分，按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)虧損，才能使國(guó)家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。