企業(yè)簽工程承包合同營業(yè)稅如何籌劃
工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同,將適用不同的稅率。具體說,若承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同,就適用建筑業(yè)3%的稅率;若不簽訂承包合同,就適用服務(wù)業(yè)5%的稅率。由于適用稅率的不同,這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了很好的契機(jī)。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定:建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù),如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的,無論其是否參與施工,均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
下面來分析一個(gè)案例。
[案例]
方案一 建設(shè)單位甲有一項(xiàng)工程由工程承包公司乙組織安排施工單位,最后施工單位丙、丁中標(biāo)并直接與甲簽訂承包合同,合同約定承包金額共400萬元,甲另外支付給乙40萬元的中介服務(wù)費(fèi),則乙繳納營業(yè)稅(城建稅等附加暫不計(jì)算)40萬元×5%=20000元。
方案二 乙與甲直接簽訂承包合同,合同約定承包金額為440萬元,之后乙將工程轉(zhuǎn)包給丙、丁,轉(zhuǎn)包金額為400萬元,根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第(三)款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額”之規(guī)定,乙應(yīng)納營業(yè)稅(440-400)×3%=12000元。
乙通過方案二可少繳8000元的營業(yè)稅。
值得注意的是,進(jìn)行工程承包合同的稅收籌劃關(guān)鍵是與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同。同時(shí),還要保持總包與分包合同條款的完整性。
除此而外,由于營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,營業(yè)額包括所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但對(duì)建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包扣除。《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,建筑業(yè)的總包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。因此,在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包合同時(shí)要注意此條款的應(yīng)用。如經(jīng)過投標(biāo),華建集團(tuán)承包建筑菜市東方小區(qū),小區(qū)建成后,華建集團(tuán)根據(jù)合同規(guī)定獲取建筑費(fèi)352萬元。華建集團(tuán)在建設(shè)過程中將小區(qū)的天然管道工程、下水道工程分別轉(zhuǎn)包給林安天然氣管道公司和市下水道修繕公司建設(shè),并分別支付價(jià)款27萬元和25萬元。則華建集團(tuán)承包該小區(qū)的營業(yè)額為:
352萬元-(27+25)萬元=300萬元
應(yīng)納營業(yè)稅額為:
300萬元×3%=9萬元
當(dāng)然,轉(zhuǎn)包部分應(yīng)繳營業(yè)稅由華建集團(tuán)負(fù)責(zé)代扣代繳。
對(duì)于外商承包工程可以依據(jù)財(cái)稅字[1987]第134號(hào)《財(cái)政部關(guān)于對(duì)外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)代為采購或代為制造的機(jī)器設(shè)備、建筑材料的價(jià)款準(zhǔn)予從承包業(yè)務(wù)收入中適當(dāng)扣除計(jì)算征稅問題的通知》的規(guī)定,為外國承包商進(jìn)行代理籌劃。
該規(guī)定是:在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目所需用的機(jī)器設(shè)備、建筑材料,符合下列條件的,其價(jià)款準(zhǔn)予從其承包工程或勞務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入總額中扣除計(jì)算繳納營業(yè)稅,但扣除額最多不得超過收入總額中扣除計(jì)算繳納營業(yè)稅,但扣除額最多不得超過業(yè)務(wù)收入總額的70%.條件是:
?。?)雙方簽訂有經(jīng)過批準(zhǔn)的代購代制合同,所代購或代為制造的機(jī)器設(shè)備、建筑材料全部用于本工程或勞務(wù)項(xiàng)目。
?。?)開具有標(biāo)明發(fā)包方抬頭的原始發(fā)貨票憑證并由發(fā)包方繳納關(guān)稅。
在實(shí)行新稅制后,國家稅務(wù)總局對(duì)此進(jìn)行了明確規(guī)定符合上述規(guī)定的,在1994年后繼續(xù)執(zhí)行該優(yōu)惠規(guī)定,直至合同期滿為止。
由此,給外國承包商進(jìn)行籌劃時(shí),將原總承包合同中的機(jī)器、設(shè)備部分分離出來,單獨(dú)簽訂一個(gè)分包合同,同時(shí)進(jìn)行單獨(dú)核算,這樣就將承包設(shè)計(jì)為發(fā)包商的代理人,讓其符合稅收規(guī)定,從而使其代購機(jī)器、設(shè)備部分的收入從總承包收入中扣除,最終達(dá)到減少營業(yè)稅的目的。