營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃――常見(jiàn)的三種營(yíng)業(yè)稅籌劃

　　在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，營(yíng)業(yè)稅的收入規(guī)模僅次于增值稅，為我國(guó)的第二大稅種。營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的征稅范圍包括：銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物，銷(xiāo)售其他土地附著物。

　　1.利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

　　兼營(yíng)銷(xiāo)售與混合銷(xiāo)售的稅務(wù)籌劃。納稅人不僅僅從事單一應(yīng)稅項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。例如，有些賓館、飯店，既從事餐廳、客房等服務(wù)業(yè)，又從事卡拉OK舞廳等娛樂(lè)業(yè)。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，避免從高適用稅率。

　　兼營(yíng)銷(xiāo)售的稅務(wù)籌劃。兼營(yíng)是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。因?yàn)椴煌惸繝I(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，有些稅目適用的稅率也不同。對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。例如，餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)，而娛樂(lè)業(yè)的稅率最高可達(dá)20％，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)技娛樂(lè)業(yè)適用的稅率征稅。

　　納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　因此，納稅人兼營(yíng)是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目，或兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算其營(yíng)業(yè)額，以最大限度地減輕稅負(fù)。

　　混合銷(xiāo)售?；旌箱N(xiāo)售行為是指既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　2.利用定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。對(duì)從價(jià)計(jì)稅的應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，其應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅是營(yíng)業(yè)額和相應(yīng)稅率的乘積，而納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，如果納稅人采取較低的定價(jià)，就可降低應(yīng)納稅款。而且在此同時(shí)，還可以向購(gòu)買(mǎi)方提出提前付款、簽訂長(zhǎng)期合同等優(yōu)惠條件，從而使納稅人得到總體的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的和穩(wěn)定的利益。

　　3.建筑工程承包公司的稅務(wù)籌劃。營(yíng)業(yè)稅暫行條例按工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將工程承包劃歸營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目。營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　由于建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5％，因此，這就使得工程承包公司可以進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃。