消費稅稅收籌劃——選擇最佳折算率

　　某外商投資企業(yè)專營鞭炮、焰火，其大部分銷售業(yè)務均以美元結算。在將外匯結算的銷售額換算成人民幣時，公司長期以來選擇當天的國家外匯牌價（中間價）作為折算率。1998年底、由于貿(mào)易逆差減小，美元出現(xiàn)“堅挺”趨勢，人民幣匯率上漲，有消息表示該趨勢將持續(xù)到2000年。2000年第一季度，該公司銷售額共50萬美元，其銷售具體情況見表1.

    表1、某外商投資企業(yè)2000年第一季度銷售統(tǒng)計（采用當天匯率折算）

   時間   銷售額／萬美元  匯率  折合人民幣／萬元   稅率   消費稅／萬元

  1月5日      10          8.23     82.3            15%    12.345 
  2月6日      15          8.25     123.75          15%    18.563 
  2月20日     10          8.30     83.0            15%    12.45  
  3月15日     15          8.40     126             15%    18.9   

　　第一季度，該公司共應納消費稅62.258萬元。

　　納稅人以外匯銷售應稅消費品時，存在節(jié)稅的可能性，其節(jié)稅的可能性就在于對人民幣折算率的選擇上。

　　我國《消費稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售的應稅消費品，以外匯結算銷售額的，應按外匯市場價格折合人民幣銷售額后，再乘以相應的稅率計算應納稅額。其銷售額的人民幣折合率可以選擇結算當天或者當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應在事先確定采取何種折算率，確定后1年內不得變更。

　　上述條款就給納稅人提供了可選擇的余地，這種選擇的依據(jù)就是選擇使折算后的人民幣銷售額盡可能少的匯率，以達到節(jié)稅的目的。越是以較低的人民幣匯率計算應納稅額，越有利于節(jié)稅。一般來說，外匯市場波動愈大，比較選擇節(jié)稅的必要性和可能性也越大。當人民幣匯率上升時，則選擇當月1日的國家外匯牌價作為折算率有利于節(jié)稅；而當人民幣匯率下跌時，則選擇結算當天的國家外匯牌價有利于節(jié)稅。

　　此例中，當預計到人民幣匯率有可能上升時，該企業(yè)應在年初及時調整折算率，采用當月1日的國家外匯牌價作為折算率折算人民幣銷售額。如果以當月1日的匯率折算，該企業(yè)第一季度各月的人民幣銷售額和繳納消費稅見表2.

    表2、某外商投資企業(yè)2000年第一季度銷售統(tǒng)計（采用當月1日匯率折算）
                       
   時間  銷售額/萬美元  匯率  折合人民幣/萬元  稅率  消費稅/萬元            
  1月5日      10        8.20     82            15%      12.3   
  2月6日      15        8.24     123.6         15%      18.54  
  2月20日     10        8.24     82.4          15%      12.36  
  3月15日     15        8.30     124.5         15%      18.675

　　由上表可知，以當月1日匯率折算人民幣銷售額后計算的第一季度應納消費稅為61.875萬元，可節(jié)稅0.383萬元。

　　一項好的納稅籌劃不單是靈活運用稅法條文，而且常常是充分利用稅收以外的其他經(jīng)濟要素，如匯率、價格、利率變化，創(chuàng)造出節(jié)稅的可能性。

　　對于以外匯結算的公司，匯率始終是一個節(jié)稅的工具。采用合適的匯率，往往可以減輕企業(yè)的稅負。這不僅涉及消費稅，也涉及其他各個稅種。以所得稅為例，由于中國實行的是“以市場供求為基礎，有管理的浮動匯率制度”，這種匯率制度一般人民幣匯率較高，因而分季預繳成了重要的節(jié)稅方法，企業(yè)在季度預交時，采用該季度季末匯率，年度匯算清繳時，只就全年未納稅的外國所得按年度匯率計算應稅所得額，據(jù)此計算應納所得稅額，從而避免了年度人民幣匯率較高而繳納更多的稅收。再以出口退稅為例，為了避免退稅時因匯率變動導致退回外幣減少，企業(yè)應要求按歷史匯率計算退稅。其方法是：先將應退的人民幣稅款按原繳稅時的匯率折合成外幣稅款，再將外幣稅款按開退稅憑證當日的匯率牌價折合人民幣退稅。除了匯率以外，在其他一些方面納稅人也有可選擇的余地，也具有節(jié)稅的可能性。

　　例如，存貨的核算是采用先進先出法還是后進先出法會極大地影響企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而影響企業(yè)的應納所得稅。因此，企業(yè)財務人員應保持高度的敏銳性，時刻關注匯率、利率、市場價格等的變化，及時調整核算方法，盡可能地降低收入，增加成本，減少企業(yè)的稅收。