折舊的稅收籌劃——常用折舊方法

    一、常用折舊方法

    1.平均年限法

    平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：

    年折舊率＝（1＋預(yù)計(jì)凈利殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100％

    月折舊率＝年折舊率÷12

    月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

    上述計(jì)算的折舊率是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，稱為個(gè)別折舊率，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。通常，企業(yè)按分類折舊來(lái)計(jì)算折舊率，計(jì)算公式如下：

    某類固定資產(chǎn)年折舊額＝（某類固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值＋清理費(fèi)用）/該類固定資產(chǎn)的使用年限

    某類固定資產(chǎn)月折舊額＝某類固定資產(chǎn)年折舊額/12

    某類固定資產(chǎn)年折舊率＝該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價(jià)×100％

    采用分類折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，但準(zhǔn)確性不如個(gè)別折舊率。

    采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然簡(jiǎn)單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實(shí)。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。

    因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時(shí)，采用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。

    2.工作量法

    工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公式為：

    每一工作量折舊額＝{固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×第一工作量折舊額

    3.加速折舊法

    加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。

    常用的加速折舊法有兩種：

    （1）雙倍余額遞減法

    雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：

    年折舊率＝2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100％

    月折舊率＝年折舊率÷12

    月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

    這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

    例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價(jià)為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額為：

    雙倍余額年折舊率＝2/5×100％＝40％

    第一年應(yīng)提的折舊額＝10 000×40％＝4000（元）

    第二年應(yīng)提的折舊額＝（10 000－4 000）×40％＝2 400（元）

    第三年應(yīng)提的折舊額＝（6 000－2 400）×40％＝1 440（元）

    從第四年起改按平均年限法（直線法）計(jì)提折舊。

    第四、第五年的年折舊額＝（10 000－4 000－2 400－1 400－200）/2＝980（元）

    （2）年數(shù)總和法

    年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：

    年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和

    或：年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限）／（預(yù)計(jì)使用年限×{預(yù)計(jì)使用年限＋1}÷2×100％

    月折舊率＝年折舊率÷12

    月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

    仍以前例來(lái)說(shuō)明，若采用年數(shù)總和法計(jì)算，各年的折舊額如下表：

               原值－凈殘值　　　　　　每年折舊額　　      累計(jì)折舊

    年份　　尚可使用年限　　　　　　　　 變動(dòng)折舊率

                          （元）　　　　　　　　　　（元）　　　　 （元）
    1　　 5　　　　　　 9 800　　　　5／15　　　　3 266.7　　　　3 266.7

    2　　 4　　　　　　 9 800　　　　4／15　　　　2 613.3　　　　5 880

    3　　 3　　　　　　 9 800　　　　3／15　　　　1 960　　　　 7 840

    4　　 2　　　　　　 9 800　　　　2／15　　　　1 306.7　　　　9 146.7

    5　　 1　　　　　　 9 800　　　　1／15　　　　 653.3　　　　 9 800

    由上表可以看出，年數(shù)總和法所計(jì)算的折舊費(fèi)隨著年數(shù)的增加而逐漸遞減，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資產(chǎn)因無(wú)損耗而遭受的損失。