加工方式選擇的籌劃
進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，用外匯進(jìn)口原材料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品或半成品返銷(xiāo)出口的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)一般對(duì)進(jìn)口材料按85％或95％的比例免稅或全額免稅，貨物出口按“免、抵、退”計(jì)算退（免）增值稅。
來(lái)料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷(xiāo)售，由我方收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來(lái)料加工貿(mào)易，海關(guān)對(duì)進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，加工企業(yè)加工費(fèi)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料支付進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣應(yīng)計(jì)入成本。
兩種加工方式的稅負(fù)不同，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行選擇呢？
例如，某公司從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)以及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，對(duì)外加工出口A產(chǎn)品，A產(chǎn)品國(guó)內(nèi)成本構(gòu)成總計(jì)為：國(guó)內(nèi)材料成本1000萬(wàn)元、國(guó)內(nèi)其他成本4000萬(wàn)元（工資、折舊等無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金）。該公司該選擇哪種加工方式？
進(jìn)料加工
A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷(xiāo)售收入17000萬(wàn)元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（海關(guān)核銷(xiāo)免稅組成計(jì)稅價(jià)格）10000萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)退稅額150萬(wàn)元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品征稅率17％，出口退稅率13％，城建稅稅率7％，教育費(fèi)附加費(fèi)率3％。
則進(jìn)料加工的銷(xiāo)售收入為17000萬(wàn)元（1）；
成本為15280萬(wàn)元，其中，進(jìn)口材料成本10000萬(wàn)元、國(guó)內(nèi)材料成本1000萬(wàn)元、國(guó)內(nèi)其他成本4000萬(wàn)元、不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000×（17％-13％）-1000×（17％-13％）=280（萬(wàn)元）（2）；
應(yīng)繳增值稅：-免、抵稅額=-[（出口銷(xiāo)售收入-進(jìn)口材料成本）×退稅率-應(yīng)退稅額]= -（7000×13％- 150）= - 760（萬(wàn)元）（3）；
銷(xiāo)售稅金及附加＝-免、抵稅額×（7％＋3％）＝－76（萬(wàn)元）（4）；
利潤(rùn)：（1）－（2）－（4）＝1796（萬(wàn)元）。
來(lái)料加工
加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年加工費(fèi)6500萬(wàn)元。
則來(lái)料加工的收入（來(lái)料加工費(fèi)）為6500萬(wàn)元（1）；
銷(xiāo)售成本為5170萬(wàn)元，其中，國(guó)內(nèi)材料成本1000萬(wàn)元、國(guó)內(nèi)其他成本4000萬(wàn)元、耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額1000×17％＝170（萬(wàn)元）（2）；
銷(xiāo)售稅金及附加：0元（3）；
利潤(rùn)：（1）－（2）－（3）=1330（萬(wàn)元）。
下面，我們總結(jié)一下進(jìn)料加工與來(lái)料加工方式比較及選擇。
我們知道，加工利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售成本－銷(xiāo)售稅金及附加。對(duì)于進(jìn)料加工來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售成本=進(jìn)口材料成本＋國(guó)內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)售稅金及附加＝－免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）；而對(duì)于來(lái)料加工來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售成本＝國(guó)內(nèi)成本＋耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)售稅金及附加＝0.
也就是說(shuō)，進(jìn)料加工利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本－國(guó)內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）；
來(lái)料加工利潤(rùn)＝加工費(fèi)－國(guó)內(nèi)成本－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。
我們可以根據(jù)這兩個(gè)公式，對(duì)進(jìn)料加工與來(lái)料加工進(jìn)行比較、選擇。一般進(jìn)料加工與來(lái)料加工發(fā)生的“國(guó)內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來(lái)料加工方式利潤(rùn)最大，只需比較進(jìn)料加工“銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）”差額與來(lái)料加工“加工費(fèi)－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。
上例中，進(jìn)料加工“銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）”為6796萬(wàn)元，大于“加工費(fèi)－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”的6330萬(wàn)元，進(jìn)料加工利潤(rùn)1796萬(wàn)元大于來(lái)料加工利潤(rùn)1330萬(wàn)元，因而該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。
來(lái)料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷(xiāo)售，由我方收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來(lái)料加工貿(mào)易，海關(guān)對(duì)進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，加工企業(yè)加工費(fèi)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料支付進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣應(yīng)計(jì)入成本。
兩種加工方式的稅負(fù)不同，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行選擇呢？
例如，某公司從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)以及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，對(duì)外加工出口A產(chǎn)品，A產(chǎn)品國(guó)內(nèi)成本構(gòu)成總計(jì)為：國(guó)內(nèi)材料成本1000萬(wàn)元、國(guó)內(nèi)其他成本4000萬(wàn)元（工資、折舊等無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金）。該公司該選擇哪種加工方式？
進(jìn)料加工
A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷(xiāo)售收入17000萬(wàn)元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（海關(guān)核銷(xiāo)免稅組成計(jì)稅價(jià)格）10000萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)退稅額150萬(wàn)元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品征稅率17％，出口退稅率13％，城建稅稅率7％，教育費(fèi)附加費(fèi)率3％。
則進(jìn)料加工的銷(xiāo)售收入為17000萬(wàn)元（1）；
成本為15280萬(wàn)元，其中，進(jìn)口材料成本10000萬(wàn)元、國(guó)內(nèi)材料成本1000萬(wàn)元、國(guó)內(nèi)其他成本4000萬(wàn)元、不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000×（17％-13％）-1000×（17％-13％）=280（萬(wàn)元）（2）；
應(yīng)繳增值稅：-免、抵稅額=-[（出口銷(xiāo)售收入-進(jìn)口材料成本）×退稅率-應(yīng)退稅額]= -（7000×13％- 150）= - 760（萬(wàn)元）（3）；
銷(xiāo)售稅金及附加＝-免、抵稅額×（7％＋3％）＝－76（萬(wàn)元）（4）；
利潤(rùn)：（1）－（2）－（4）＝1796（萬(wàn)元）。
來(lái)料加工
加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年加工費(fèi)6500萬(wàn)元。
則來(lái)料加工的收入（來(lái)料加工費(fèi)）為6500萬(wàn)元（1）；
銷(xiāo)售成本為5170萬(wàn)元，其中，國(guó)內(nèi)材料成本1000萬(wàn)元、國(guó)內(nèi)其他成本4000萬(wàn)元、耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額1000×17％＝170（萬(wàn)元）（2）；
銷(xiāo)售稅金及附加：0元（3）；
利潤(rùn)：（1）－（2）－（3）=1330（萬(wàn)元）。
下面，我們總結(jié)一下進(jìn)料加工與來(lái)料加工方式比較及選擇。
我們知道，加工利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售成本－銷(xiāo)售稅金及附加。對(duì)于進(jìn)料加工來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售成本=進(jìn)口材料成本＋國(guó)內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)售稅金及附加＝－免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）；而對(duì)于來(lái)料加工來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售成本＝國(guó)內(nèi)成本＋耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)售稅金及附加＝0.
也就是說(shuō)，進(jìn)料加工利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本－國(guó)內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）；
來(lái)料加工利潤(rùn)＝加工費(fèi)－國(guó)內(nèi)成本－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。
我們可以根據(jù)這兩個(gè)公式，對(duì)進(jìn)料加工與來(lái)料加工進(jìn)行比較、選擇。一般進(jìn)料加工與來(lái)料加工發(fā)生的“國(guó)內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來(lái)料加工方式利潤(rùn)最大，只需比較進(jìn)料加工“銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）”差額與來(lái)料加工“加工費(fèi)－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。
上例中，進(jìn)料加工“銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）”為6796萬(wàn)元，大于“加工費(fèi)－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”的6330萬(wàn)元，進(jìn)料加工利潤(rùn)1796萬(wàn)元大于來(lái)料加工利潤(rùn)1330萬(wàn)元，因而該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。
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