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我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃

來源: 編輯: 2008/05/23 11:58:44 字體:

  我國加入WTO后,由于對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動的增加,企業(yè)努力尋找降低國際貿(mào)易成本費(fèi)用的方法,因而如何減少國際貿(mào)易稅收的支出成了一項(xiàng)重要的研究課題。由于國際市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行具有規(guī)范化、法制化的特點(diǎn),我國企業(yè)要從維護(hù)自身的整體利益、長遠(yuǎn)利益出發(fā),擯棄避稅、偷逃稅等短期行為,進(jìn)行科學(xué)地國際稅務(wù)籌劃。下面介紹一些國際稅務(wù)籌劃做法,希望起到拋磚引玉的作用。

  一、國際稅務(wù)籌劃的具體方法

  1、稅收管轄權(quán)規(guī)避 對外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個國家的常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅賦。許多國家對企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤是課稅的,因此在短期跨國經(jīng)營活動中,盡量不要成為東道國的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”,則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。

  2、利用稅率差別 企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資,也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。

  3、在稅務(wù)籌劃中注意課稅對象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別 要注意考慮所選擇投資地的稅種,根據(jù)投資地在存貨計(jì)價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進(jìn)行籌劃。比如進(jìn)口稅通常會附加到產(chǎn)品價格中,低進(jìn)口稅率或免進(jìn)口稅將使產(chǎn)品價格有利,而高進(jìn)口稅會導(dǎo)致投資成本的增加。但是,如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資,則在高進(jìn)口稅率國,高稅率將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以,在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,對于直接投資和出口貿(mào)易所采取的策略應(yīng)該是不同。

  4、籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策 利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個重要內(nèi)容。比如國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。這種協(xié)定本不應(yīng)使協(xié)定簽約國之外的非居民企業(yè)受惠,但企業(yè)可以在其中一個協(xié)約國內(nèi)設(shè)立子公司,并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?,該子公司完全由第三國居民所控制。這樣,該子公司就可以享受國際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇,然后再通過關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。

  二、我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃的對策

 ?。ㄒ唬┪覈髽I(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

  稅務(wù)籌劃在我國已經(jīng)不是一個新鮮的概念,但是稅務(wù)籌劃在我國企業(yè)中的實(shí)行情況并不理想。

  我國大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財務(wù)、稅收知識,因此當(dāng)提及減少納稅成本時,往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員徇私舞弊等方法,而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務(wù)人員也因而不能利用稅收知識和會計(jì)水平為做企業(yè)稅務(wù)籌劃。

  我國企業(yè)相當(dāng)一部分存在管理不嚴(yán)、體制不善的現(xiàn)狀。這些企業(yè)的會計(jì)人員素質(zhì)低,會計(jì)制度不健全,會計(jì)賬目不準(zhǔn)確、賬實(shí)不符、不履行會計(jì)程序等現(xiàn)象嚴(yán)重,這使得稅務(wù)籌劃無從入手。因此企業(yè)財務(wù)管理的不健全,使得稅務(wù)籌劃的成效始終不理想。這樣的企業(yè),很難實(shí)施國際稅務(wù)籌劃工作。

  隨著我國加入WTO,我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進(jìn)人一個新的階段。不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛,跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加健康高速的發(fā)展。因而企業(yè)必須提高國際稅務(wù)籌劃的水平,以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。

 ?。ǘ┪覈髽I(yè)國際稅務(wù)籌劃對策

  提高我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃水平,可以從以下幾個方面入手:

  1、研究國際稅收因素作為稅務(wù)籌劃的重要依據(jù) 企業(yè)應(yīng)研究有關(guān)國家的稅收法規(guī)和稅收政策,根據(jù)各國不同的稅收制度和政策,選擇有利的投資地點(diǎn)。這就要求企業(yè)關(guān)注各國稅收政策的動態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場時,要從該國的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認(rèn)識和考慮。我國已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃來選擇對外投資地點(diǎn)的實(shí)踐例子,如中信、首鋼、中旅等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對外投資。

  2、恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu) 企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司,適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此,如果是在國外投資組建企業(yè),就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時,可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算交納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時注意滿足這種小型股份有限公司的條件,就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。

  由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高,企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價值,但當(dāng)存在個人所得稅時,這種稅收屏蔽效應(yīng)會被個人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)。我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時,要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定,密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債,本著稅后凈利潤和企業(yè)價值最大化原則,綜合考慮企業(yè)風(fēng)險、稅收風(fēng)險和政治風(fēng)險,最終選定可行性方案。

  3、選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會計(jì)政策 會計(jì)政策的選擇會影響應(yīng)稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān),我國企業(yè)要注意對東道國稅務(wù)會計(jì)的研究,選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)政策。

  4、選擇高素質(zhì)的財務(wù)咨詢公司參于企業(yè)稅務(wù)籌劃 由于我國很多企業(yè)稅務(wù)籌劃工作缺乏良好基礎(chǔ),同時我國部分企業(yè)財務(wù)管理存在嚴(yán)重不規(guī)范現(xiàn)象,比如管理活動不嚴(yán)格按照財務(wù)工作規(guī)程,未經(jīng)充分可行性論證,未經(jīng)必要的財務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定。這種情況更不用提進(jìn)行稅務(wù)籌劃了,因此必須委托財務(wù)咨詢公司參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作,同時通過財務(wù)咨詢公司的幫助,逐步提高企業(yè)管理水平。

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