稅收籌劃發(fā)展的新趨勢(shì)

　　在經(jīng)濟(jì)全球化之下，“經(jīng)濟(jì)國(guó)界”越來(lái)越模糊，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理可以選擇最有利的投資地點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)方式，跨國(guó)公司的發(fā)展成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在動(dòng)力，同時(shí)又是其必然結(jié)果?？鐕?guó)公司的迅速發(fā)展，使全世界的主要稅源和納稅人集中到近6萬(wàn)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)和其所屬的遍布全球的成員企業(yè)，其產(chǎn)值占全世界總產(chǎn)值的30％，貿(mào)易額占60％，對(duì)外投資占全球直接投資的90％。這些覆蓋全球的跨國(guó)集團(tuán)，其經(jīng)營(yíng)決策無(wú)不面向全世界。因此，稅收籌劃從空間跨度看，日益具有全球性質(zhì)。在加入WTO以后，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的國(guó)際性進(jìn)一步增強(qiáng)，稅收籌劃也必然呈現(xiàn)全球化特點(diǎn)。

　　在稅種單一、經(jīng)濟(jì)形態(tài)封閉、納稅人權(quán)利不受重視的情況下，稅收籌劃的空間比較狹小。隨著社會(huì)進(jìn)步，納稅人權(quán)利受到廣泛重視，尤其是經(jīng)濟(jì)全球化和稅制改革的深入，為稅收籌劃提供了廣闊的空間。在以跨國(guó)公司為代表的納稅主體、以提供稅收籌劃服務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門(mén)為代表的稅收籌劃利益相關(guān)者的共同推動(dòng)下，稅收籌劃呈現(xiàn)出“全球性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、專(zhuān)業(yè)性、市場(chǎng)性”的新趨勢(shì)。

　　跨國(guó)企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往具有連續(xù)、長(zhǎng)期的特點(diǎn)，這就決定了稅收籌劃必然以對(duì)各國(guó)投資環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、稅法和稅制改革的充分了解和研究為前提，對(duì)企業(yè)投資戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有前瞻性的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，致力于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而不會(huì)局限于短期的節(jié)稅利益，具有時(shí)間跨度上的長(zhǎng)遠(yuǎn)性。

　　面對(duì)跨國(guó)公司進(jìn)行的全球性稅收籌劃，稅務(wù)部門(mén)以不斷加強(qiáng)征稅籌劃相應(yīng)對(duì)，防止稅收流失。世界各國(guó)在稅收立法、稅收征管等方面不斷推出新的反避稅措施，加大反避稅力度。例如，在稅收立法方面不斷完善反避稅立法，如對(duì)避稅港投資進(jìn)行限制、規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)、針對(duì)資本弱化制定一系列措施和法規(guī)等。許多國(guó)家先后仿效美國(guó)實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，要求跨國(guó)交易作價(jià)遵守公平交易原則。在稅收征管方面，尋求國(guó)際稅收征管領(lǐng)域的合作和協(xié)調(diào)，來(lái)解決逃避稅和國(guó)際稅收沖突。從納稅人有關(guān)資料信息的獲取，到反避稅審計(jì)、調(diào)整方法都不斷改善和加強(qiáng)，實(shí)質(zhì)重于形式這一原則得到日益廣泛的運(yùn)用。

　　例如美國(guó)規(guī)定，凡外國(guó)人持有至少25％股價(jià)的美國(guó)公司，均須詳細(xì)報(bào)告其與外國(guó)所有者和任何有關(guān)人員參與的全部交易活動(dòng)，并完整保存記載其與外國(guó)所有者和有關(guān)實(shí)體之間的關(guān)系以及參與交易的文件、賬目和記錄。這些資料必須保存在美國(guó)，或能按照稅務(wù)主管部門(mén)要求在60天內(nèi)在美國(guó)呈報(bào)，違反規(guī)定的會(huì)受到巨額罰款。自1996年起美國(guó)要求凡企業(yè)匯款給國(guó)外企業(yè)單位者，均須在當(dāng)天向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)，違者按匯款額的35％罰款。美國(guó)還規(guī)定美國(guó)企業(yè)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交擁有財(cái)產(chǎn)的所有文件，這類(lèi)規(guī)定甚至可以突破銀行保密限制。

　　征稅籌劃的加強(qiáng)增加了稅收籌劃的難度，限制了個(gè)案和個(gè)別稅種的籌劃空間，要求在合法性的前提下，針對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及可能涉及的所有稅種作綜合性的籌劃。而只有經(jīng)過(guò)充分的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，掌握相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，才可能實(shí)現(xiàn)這種籌劃。由于信息不對(duì)稱(chēng)和各國(guó)稅制存在差異，企業(yè)可能通過(guò)專(zhuān)業(yè)性的稅收籌劃把稅負(fù)減少到最小程度。

　　專(zhuān)業(yè)性的特點(diǎn)使納稅人自己進(jìn)行稅收籌劃并不現(xiàn)實(shí)，以提供稅收籌劃為業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展，提高了稅收籌劃的質(zhì)量，使納稅人可能在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)所需要的服務(wù)，稅收籌劃呈現(xiàn)市場(chǎng)性的特點(diǎn)。

　　但是，市場(chǎng)化取向受利益驅(qū)動(dòng)，容易混淆涉稅風(fēng)險(xiǎn)和其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別，即涉稅風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)上是法律風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)可能造成無(wú)法承受的損失。

　　面對(duì)稅收籌劃發(fā)展的新趨勢(shì)，稅務(wù)部門(mén)有義務(wù)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行宣傳、支持、保護(hù)和指導(dǎo)，在稅收籌劃中扮演更積極的角色。同時(shí)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在提供稅收籌劃服務(wù)時(shí)，應(yīng)牢記合法性是稅收籌劃的本質(zhì)，不能簡(jiǎn)單地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡，而必須首先對(duì)納稅義務(wù)適當(dāng)履行進(jìn)行籌劃，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。就我國(guó)企業(yè)而言，為了避免在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，必須重視稅收籌劃，將其納入整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略加以考慮；同時(shí)，稅收籌劃的落腳點(diǎn)是企業(yè)利潤(rùn)最大化，因而必須進(jìn)行綜合的籌劃，不能局限于個(gè)別稅種，甚至也不能僅僅著眼于節(jié)稅。