合理企業(yè)稅務(wù)籌劃實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化

來源: 編輯: 2005/08/29 10:05:13 字體:

  一、創(chuàng)業(yè)階段的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

  (一)企業(yè)組織形式的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

  企業(yè)組織形式可以從兩個層次上劃分。第一個層次可劃分為三種類型:公司企業(yè),合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè);第二個層次又可劃分為兩種類型:總分公司和母子公司。

  1,第一層次組織形式選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。

 ?。?)對于投資經(jīng)營規(guī)模很大,管理水平要求很高的大中型企業(yè),一般以采用公司企業(yè)的組織形式為宜,以利于籌集大量資金,并降低經(jīng)營風(fēng)險,從而實現(xiàn)利潤最大化。

 ?。?)對于投資或經(jīng)營規(guī)模不大,管理水平要求不高的小型企業(yè),一般以采用合伙企業(yè)或個人獨資企業(yè)為宜,這樣可以避免成為企業(yè)所得稅的納稅人。

  2,第二層次組織形式選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。

  (1)對于初創(chuàng)階段較長時間內(nèi)無法盈利的行業(yè),一般應(yīng)設(shè)置為分公司,這樣能利用合并損益的便利,抵沖總公司的利潤,從而減輕稅負(fù)。

 ?。?)對于能夠迅速實現(xiàn)盈利的行業(yè),一般應(yīng)設(shè)置為子公司,這樣就能享受獨立公司的許多優(yōu)惠,在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負(fù)。

  (3)對于介于(1)和(2)之間的行業(yè),也可以失設(shè)置為分公司,過一段時間再改為子公司,以縱向利用兩種組織形式的好處。

 ?。?)對于規(guī)模龐大的集團公司,可以根據(jù)不同分支機構(gòu)的不同情況,宜用于公司的設(shè)為子公司,宜用分公司的則設(shè)為分公司,從而實現(xiàn)整體經(jīng)濟效益的最佳。

 ?。ǘ┳缘攸c的企業(yè)所得稅籌劃

  1,進(jìn)行跨國投資時,企業(yè)可以選擇國際避稅港、避稅地和自由港等進(jìn)行注冊。

  2,進(jìn)行國內(nèi)投資時,企業(yè)可以選擇到相對低稅率的地區(qū)進(jìn)行注冊。具體到我國,有六大區(qū)域可作為企業(yè)注冊地點籌劃的考察對象:(1)經(jīng)濟特區(qū);(2)經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū);(3)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū);(4)保稅區(qū):(5)沿海經(jīng)濟開放區(qū);(6)“老、少、邊、窮”地區(qū)。當(dāng)然,企業(yè)在進(jìn)行注冊地點選擇中,不能僅考慮稅負(fù)一個因素,而要全局運籌,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

  二、籌資階段的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

  (一)籌資渠道選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

  企業(yè)從不同渠道籌集到的資金對企業(yè)的收益、稅負(fù)以及風(fēng)險的影響不同。雖然籌資有長期和短期之分,但在稅務(wù)籌劃研究中,我們一般只研究長期籌資對稅負(fù)的影響。而在長期籌資中一般又有兩種渠道:一種是債務(wù)籌資;另一種是股權(quán)籌資。兩種籌資數(shù)額的占比構(gòu)成企業(yè)的資本結(jié)構(gòu),由此,籌資渠道的稅務(wù)籌劃,就是資本結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃。

  從納稅的角度出發(fā),稅法規(guī)定,債務(wù)籌資所產(chǎn)生的籌資利息一般作為財務(wù)費用,計入當(dāng)期損益,從稅前利潤中直接扣除。這可以有效降低應(yīng)納稅所得額。即使符合資本化條件子以資本化的籌資利息,也會增大以后所得額,從而獲得折舊抵稅的好處;而股權(quán)籌資所產(chǎn)生的股利、分紅等利潤分配則不允許在稅前扣除。

 ?。ǘ┗I資利息的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

  1,企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險管控能力之內(nèi),盡量加大籌資的利息支出,以用來增大可用于抵稅的財務(wù)費用。特別是在透明度不高的關(guān)聯(lián)企業(yè)或企業(yè)互相拆借時,此種籌劃空間更為廣闊。

  2,鑒于籌建期的利息支出計入開辦費,在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷的規(guī)定和在固定資產(chǎn)購建期內(nèi)利息資本化的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)盡量縮短籌建期和資本化時間,以盡早抵稅,獲取資金的時間價值。

  三、營運階段的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

 ?。ㄒ唬┐尕浻媰r方式選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

  在存貨計價方式的籌劃中,要選擇能使成本最大的計價方式,將成本調(diào)到最高位,對企業(yè)所得稅稅前扣除而言,將更有利于企業(yè)減少稅基,減輕稅負(fù)。

  1,在物價持續(xù)上漲的情況下,應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價。一般而言,原材料價格總是在不斷上漲,宜采用后進(jìn)先出法。

  2,在物價持續(xù)下降的情況下,應(yīng)選擇先進(jìn)失出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價。例如,家電、汽車經(jīng)銷行業(yè)。

  3,在物價上下波動的情況下,宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價,以避免各期利潤忽高忽低,造成企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動,避免因剛性的稅收引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機。

  由于企業(yè)一經(jīng)選定某種方法,就不準(zhǔn)輕易變更了,所以企業(yè)在進(jìn)存貨計價方法選擇的籌劃中,應(yīng)進(jìn)行充分的市場調(diào)查,多方搜集準(zhǔn)確的信息資料,并在科學(xué)預(yù)測分析的基礎(chǔ)上,對今后物價走勢做出一個客觀、理性、準(zhǔn)確的判斷,用多種存貨計價方法計算出多組數(shù)據(jù),然后選擇一種最有利于自身“成本擴張”的存貨計價方案。

 ?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

  1,折舊期限選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。

 ?。?)對于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè),一般應(yīng)延長折舊年限,以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

 ?。?)對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期,且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè),一般應(yīng)縮短折舊年限,加速成本回收,使利潤后移,在延期納稅中獲取資金的時間價值。

  2,折舊方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

 ?。?)在比例稅制下,如果預(yù)期所得稅稅率不變,則選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。我國目前企業(yè)所得稅的法定稅率33%??梢暈閼?yīng)納稅所得額一般大于10萬元的企業(yè)的固定比例稅率,這些企業(yè)應(yīng)選擇加速折舊法計提折舊。

  (2)在累進(jìn)稅制下,則宜采用直線法,可以防止后幾年出現(xiàn)利潤“山頭”撞上累進(jìn)突變的高稅率,從而減少企業(yè)納稅。在我國,如果是年應(yīng)納稅所得額在3萬元或者10萬元右左擺動的企業(yè),則應(yīng)小心撞上兩檔照顧性稅率(18%和27%)的臨界點,這些企業(yè)應(yīng)選擇直線法計提折舊。

  (三)壞帳目失處理方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

  我國現(xiàn)行稅法和財務(wù)制度均規(guī)定‘企業(yè)在進(jìn)行壞賬損失的賬務(wù)處理時,可以選用直接沖銷法,也可以選用備抵法。但這兩種方法對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的影口向不同。

  采用備抵法可以當(dāng)期扣除項目,降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。即使兩種方法計算的應(yīng)納所得稅數(shù)額一致,其影響也不同。由于備抵法將應(yīng)納稅款延期繳納,等于享受了國家一筆無息貸款,增加了企業(yè)的流動資金,這就實現(xiàn)了通過稅務(wù)籌劃獲取資金時間價值的籌劃目標(biāo)。

  (四)費用處理中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

  1,費用列支中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。從成本費用核算的角度看,利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的一個重要手段。因此,在遵循有關(guān)稅收規(guī)定的前提下,企業(yè)應(yīng)將發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的成本費用‘應(yīng)支盡支,應(yīng)列盡列。

  2,費用攤銷方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。對于跨期攤銷的費用采用不同的費用攤銷方法對企業(yè)的稅負(fù)會產(chǎn)生不同的影響。

 ?。?)一般而言,采用不規(guī)則攤銷方法的企業(yè),由于會導(dǎo)致成本忽大忽小,利潤時高時低,如果撞上累進(jìn)稅率臨界突變點,就有可能加重企業(yè)稅負(fù),不足取。

 ?。?)通常情況下,平均攤銷法由于可以“削山頭”平均利潤忽高忽低,往往可以最大限度抵減利潤,減輕稅負(fù),是跨期攤銷費用的理想方法。

 ?。?)如果不考慮費用攤銷時利潤本身忽高忽低,也可反其道而用之,采用不規(guī)則攤銷方法,以“削山頭,填山谷”,實現(xiàn)長時間整體稅負(fù)最輕。

  四、分配階段的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

 ?。ㄒ唬├锰潛p彌補政策進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

  現(xiàn)行稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的年度虧損可以在連續(xù)5年內(nèi);中減以后年度稅前利潤,進(jìn)行彌補。企業(yè)應(yīng)爭取用稅前利潤彌補以前年度虧損。

  1,在產(chǎn)權(quán)重組時,不妨選擇虧損企業(yè)進(jìn)行兼并,以形成企業(yè)虧損,沖減利潤,減輕稅負(fù)。

  2,利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法,以及費用列支攤銷方法,多列稅前扣除項目和扣除金額。

 ?。ǘ├盟脷w屬進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

  利用稅法上的某些優(yōu)惠規(guī)定,使企業(yè)在符合一定條件時可以在一段時期內(nèi)減免稅收。例如生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“免二減三”的政策。

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