納稅籌劃的會(huì)計(jì)知識(shí)——復(fù)式記賬法

　　稅款征收及稅務(wù)稽查的重要依據(jù)是賬簿。

　　它要求賬簿記載內(nèi)容必須準(zhǔn)確、真實(shí)、簡明、科學(xué)。公司、企業(yè)要對(duì)浩如煙海的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，以便準(zhǔn)確、及時(shí)地了解自身運(yùn)轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)信息，從而作出科學(xué)準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策，這也要求有一套科學(xué)實(shí)用的會(huì)計(jì)賬簿。

　　會(huì)計(jì)賬簿服務(wù)方便于會(huì)計(jì)核算，而會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要內(nèi)容便是記賬方法。沒有一套科學(xué)的記賬方法作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的記錄載體，也就沒有真實(shí)客觀的業(yè)務(wù)信息，就會(huì)直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策的失誤，當(dāng)然也包括納稅籌劃活動(dòng)的不可靠性。

　　記賬方法，顧名思義，是指在賬簿中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的方法。根據(jù)其中賬戶的多寡及對(duì)應(yīng)關(guān)系的不同可將記賬方法分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。單式記賬法對(duì)于每筆發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬簿上登記，而復(fù)式記賬法則是對(duì)于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬簿中用等同的金額進(jìn)行登記的記賬法。

　　此處介紹的記賬法主要就是復(fù)式記賬法。

　　1992年11月30日，我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明文規(guī)定：中國境內(nèi)所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法記賬。此處的借貸記賬法便是復(fù)式記賬法眾多具體方式中的一種。這就表明：我國境內(nèi)的企業(yè)都采用復(fù)式記賬法記賬。

　　國家為什么將復(fù)式記賬法用法律的形式固定下來呢？其優(yōu)點(diǎn)何在呢？這可以通過同單式記賬法的比較分析中得到啟示。

　　復(fù)式記賬法有兩個(gè)顯著的特點(diǎn)：一個(gè)是全面性和系統(tǒng)性，另一個(gè)是準(zhǔn)確性和核實(shí)性。由于復(fù)式記賬法要求在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬簿中做上業(yè)務(wù)記錄，根據(jù)其中多方對(duì)應(yīng)賬戶的詳細(xì)記錄，不僅可以對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈一清二楚，而且整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果也全面系統(tǒng)地反映出來了。故而復(fù)式記賬法有全面性和系統(tǒng)性的優(yōu)點(diǎn)。另外，由于復(fù)式記賬法要求以相同的金額在兩個(gè)或更多的賬簿上同時(shí)記錄業(yè)務(wù)情況，因而對(duì)應(yīng)賬簿的金額也應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)起來。于是可以通過兩套金額體系進(jìn)行試算平衡，以此來檢查賬簿記錄的正確性。這種優(yōu)點(diǎn)有點(diǎn)類似于我們現(xiàn)在銀行賬戶的密碼雙次輸入的確認(rèn)功能，大大減少了會(huì)計(jì)核算出錯(cuò)的概率。

　　正是因?yàn)樯鲜鰞蓚€(gè)顯著的優(yōu)點(diǎn)，復(fù)式記賬法在全世界都占據(jù)著主導(dǎo)地位。只有那些規(guī)模極小、金額很少的業(yè)務(wù)活動(dòng)才偶爾用單式記賬法。對(duì)于稍具規(guī)模的公司來講，單式記賬法是無法達(dá)到會(huì)計(jì)核算要求的。目前，我國的企、事業(yè)單位所要求采用的記賬方法都一律是復(fù)式記賬法。

　　由于我國企、事業(yè)單位一般都采用借貸方式釣復(fù)式記賬法，所以本處只對(duì)借貸記賬法予以概括介紹。

　　借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益。借貸記賬法的主要特點(diǎn)在于記賬規(guī)則、記賬符號(hào)和試算平衡三個(gè)方面。記賬符號(hào)是“借”和“貸”，分別代表賬戶的左方和右方。賬戶的借方和貸方應(yīng)按相反方向記錄，借方記了增加，貸方就記減少；借方記了減少，則意味著貸方記增加。

　　借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)有兩類：一類是資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)；另一類是費(fèi)用成本類賬戶和收入類賬戶結(jié)構(gòu)。一般來講，資產(chǎn)類賬戶與費(fèi)用成本類賬戶結(jié)構(gòu)相似，權(quán)益類賬戶與收入類賬戶結(jié)構(gòu)相似。

　　具體來講，資產(chǎn)類賬戶核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的增減和結(jié)存情況；權(quán)益類賬戶則核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源來源的增減和實(shí)有情況。資產(chǎn)類賬戶借方記資產(chǎn)增加，資產(chǎn)減少應(yīng)記入貸方，余額在借方。權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)與之相反。

　　費(fèi)用成本與收入呈相反變動(dòng)趨勢，成本越高則收入越少。所以費(fèi)用成本類與收入類賬戶結(jié)構(gòu)也是相反的。

　　總之，資產(chǎn)增加額、權(quán)益減少額、費(fèi)用成本額、收入結(jié)轉(zhuǎn)額構(gòu)成借方，反之則記貸方。