企業(yè)所得稅納稅8大籌劃

　　企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。

　　用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊避稅籌劃

　　資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。資產(chǎn)計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營(yíng)者必須考慮的問題。

　　1、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)制度有明確的規(guī)定，但是在具體實(shí)務(wù)中，要注意不要將裝修等可以費(fèi)用化的內(nèi)容計(jì)入固定資產(chǎn)中，而要一次性計(jì)入成本費(fèi)用中，這樣就可以準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用和應(yīng)納稅所得額，起到稅務(wù)籌劃的作用。

　　2、折舊年限的確定折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆遠(yuǎn)期貸款。當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅。

　　利用資產(chǎn)評(píng)估增值的避稅籌劃

　　我國(guó)當(dāng)前對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評(píng)估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤(rùn)，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因而對(duì)以后年度的所得稅會(huì)產(chǎn)生更大的影響。

　　用壞帳準(zhǔn)備的避稅籌劃

　　企業(yè)時(shí)常有發(fā)生壞帳的情況，發(fā)生了壞帳取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，可為壞帳損失，沖減應(yīng)納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳。但不是所有壞帳都作為壞帳損失處理。因此，避稅者必須搞清楚在什么條件下的壞帳損失可以列為壞帳損失。

　　此外，企業(yè)已列為壞帳損失的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或者部分收回的，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。

　　利用股票投資核算的避稅籌劃

　　股票投資是指企業(yè)利用股票作長(zhǎng)期投資，其會(huì)計(jì)核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，對(duì)企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的避稅籌劃提供了可能。

　　成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”帳戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的 “投資收益”帳戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)帳上作為資本積累，也可挪作他用，以長(zhǎng)期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

　　即使采用成本法核算長(zhǎng)期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實(shí)際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納國(guó)家稅款的現(xiàn)象。因?yàn)橐话阏f來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國(guó)家稅收應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。所以，無論是規(guī)避還是滯納，均能為股票投資企業(yè)帶來一定的好處。

　　利用虧損彌補(bǔ)的避稅籌劃

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年?！边@一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營(yíng)組織形式的企業(yè)。

　　例本年度結(jié)算如發(fā)生虧損，則當(dāng)年無需繳納所得稅，前4年之虧損額加上當(dāng)年度虧損額的總額，留下年度抵減。這里所說的年度虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出來的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費(fèi)、其他支出等手段虛報(bào)虧損。

　　根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1996]162號(hào)《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多報(bào)虧損的，經(jīng)調(diào)整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按33%的法定稅率計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。因此，企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)虧損，才能使國(guó)家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　借款及利息支出的避稅籌劃

　　企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資金不足或自有資金不能滿足某項(xiàng)投資，以及因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等實(shí)際需要而發(fā)生的借款所支付的利息，可以列支。但避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意和包裝使它符合以下三個(gè)條件，才能保證被列支，從而達(dá)到避稅的目的。

　　1.取得借款付息的證明文件。

　　2.使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。

　　3.取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核同意。

　　此外，避稅者還應(yīng)視借款的用途和使用的情況分別作如下避稅處理：

　　企業(yè)在籌建期間，因自有資金不足而借款投資的，其在籌建期間內(nèi)支付的利息，應(yīng)作為資本支出，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的原價(jià)，通過固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷的方式列支。企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，需要繼續(xù)逐年支付利息的，按當(dāng)年實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額列支。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，借款用于固定資產(chǎn)購置、建造無形資產(chǎn)受讓開發(fā)的，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的原價(jià)；資產(chǎn)投入使用后繼續(xù)發(fā)生的利息支出，可按當(dāng)年實(shí)際負(fù)擔(dān)數(shù)額作為費(fèi)用列支。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，充作流動(dòng)資金的借款利息，可以列為當(dāng)年的費(fèi)用開支。

　　交際應(yīng)酬支出的避稅

　　交際應(yīng)酬費(fèi)的避稅籌劃要注意兩點(diǎn)：一是要取得交際應(yīng)酬費(fèi)的確實(shí)記錄，或者單據(jù)發(fā)票；二是指清楚準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。

　　利用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃

　　此項(xiàng)主要有：

　　一、勞動(dòng)就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅；

　　二、民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅；

　　三、現(xiàn)行的鼓勵(lì)科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。具體要研究各地政府的規(guī)定，然后結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況加以籌劃。