芻議勘察設計單位稅務籌劃
在現(xiàn)行的財務核算制度下，稅收負擔作為成本費用納入企業(yè)凈所得的核算之內。企業(yè)通過稅務籌劃，可以增強企業(yè)的競爭力，獲得更多的收益。
勘察設計行業(yè)主要涉及地方稅收，需要交納營業(yè)稅，城市維護建設稅，教育費附加及個人所得稅和企業(yè)所得稅。近幾年，房地產(chǎn)市場持續(xù)升溫，給設計行業(yè)帶來了良好的經(jīng)營勢頭，建設部一再強調國有、部屬設計單位必須盡快完成改企改制工作，并出臺了許多稅收優(yōu)惠政策，作為財務人員一定要用好政策，為企業(yè)經(jīng)營盤活資金。
一、營業(yè)稅籌劃
1994年10月實施的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第12條規(guī)定：納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。但是，如果在外地承接工程設計項目，應稅勞務發(fā)生地該如何確認呢？一些單位往往把建筑設計行業(yè)與建筑業(yè)混為一談，從而混淆了納稅申報地點。
首先，建筑設計完全不同于建筑安裝，建筑安裝作業(yè)如果發(fā)生在外地，則必須在工程所在地稅務機關申報納稅，開具稅票，當然，如果持有本地稅務機關開出的外出經(jīng)營證明，企業(yè)所得稅可回本地交納。而建筑設計工作系提供設計服務，大部分工作需在設計單位所在地完成，至于設計前期需在外地收集必要的設計資料而提供的應稅勞務，則占整個設計工作量的極少部分，根據(jù)國稅發(fā)（1994）214號文件，提供工程設計而取得的服務收入，除少部分收入應在工程所在地申報納稅外，其他大部分收入皆在企業(yè)注冊地稅務機關申報納稅。作為財務人員，特別是財務涸鶉巳綣渙私饉笆？
政策，不事先與兩地稅務部門溝通，會造成企業(yè)不必要的損失和麻煩。
二、企業(yè)所得稅籌劃
（1）《關于勘察設計企業(yè)執(zhí)行新財務制度若干問題的通知》第11條規(guī)定，企業(yè)統(tǒng)一組織的業(yè)余設計活動，其業(yè)余設計收入的20％可提取業(yè)余設計酬金，計入經(jīng)營費用，對方計入“其他應付款”，作為流動負債管理。設計院若利用此政策，可以增加成本，減少應納稅所得額。
同樣，內地很多設計院都有計稅工資限制，例如浙江省某些設計院，工資只能按照人均980元在企業(yè)所得稅前列支，其余薪酬必須在企業(yè)按納稅所得額的33％交完企業(yè)所得稅后才可發(fā)放。但是特區(qū)也未強調此項作法，究其原因，特區(qū)實行優(yōu)惠所得稅率15％，與按照9級超額累進稅率計征個人所得稅差別不大，所以對于給職工發(fā)放的薪酬是在企業(yè)所得稅前列支，還是在稅后列支對于特區(qū)稅務機關來講并不存在稅源實質上的區(qū)別。所以，財務人員不能一味照搬照抄其他單位的做法，應結合本單位、本地區(qū)的特點摸索出自己的稅收籌劃方案。
（2）對工程勘察設計單位改制，國家出臺了許多優(yōu)惠政策，如國稅發(fā)[2001]60號文：勘察設計單位改為企業(yè)的，自2000年1月1日后注銷（事業(yè)單位法人證書）或事業(yè)單位編制的年度起，至2004年12月31日止減半征收企業(yè)所得稅。享受減半征收企業(yè)所得稅的勘察設計單位，必須是國辦發(fā)[2001]71號文件附表所列單位；或是在1999年12月31日持有（事業(yè)單位法人證書）的單位以及雖已實行企業(yè)化管理，但仍在縣級以上編制管理部門保留事業(yè)單位編制戶頭的單位?？辈煸O計行業(yè)改制已是勢在必行，勘察設計單位應盡快抓住契機，早改制，早受益。通過改制，剝離出企業(yè)非經(jīng)營性資產(chǎn)，清理出不良資產(chǎn)，使企業(yè)產(chǎn)權更加明晰，也減輕了企業(yè)負擔。
（3）《財政部國家稅務總局關于工程勘察設計單位體制改革若干稅收政策的通知》財稅字（2000）第038號文件規(guī)定：勘察設計企業(yè)進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過20萬元的部分，依法交納企業(yè)所得稅。所以勘察設計單位應咨詢當?shù)毓ど叹?、科技局，積極向科技型企業(yè)靠攏。
（4）設計行業(yè)主要固定資產(chǎn)支出就是電腦設備，而且要求高，更新快，所以按常規(guī)直線法計提折舊，折舊年限往往長于實際使用年限。針對此種情況，企業(yè)財務人員有責任與當?shù)囟悇諜C關協(xié)商，爭取電腦設備加速折舊。國內某些城市已經(jīng)允許設計院購置電腦設備一次性進入成本。
三、個人所得稅的簿劃
目前很多設計院工資薪金采用固定工資和效益工資相結合，平時按固定數(shù)發(fā)放，年終根據(jù)各專業(yè)工時分配情況，個人工日總和及合同收款情況等因素核定個人全年薪酬。這樣就會出現(xiàn)年終薪酬集中發(fā)放的情況。通過計算我們可以比較出：工資薪金所得適用的9級超額累進稅率中稅率越高時，因提高貨幣工資或獎金而繳納的個人所得稅的增長幅度，就會高于個人因提高工資或資金而得到的稅后收入增長的幅度。這時激勵機制就會因納稅而降低作用。例如：員工甲年終獎金20000元，需承擔3625元稅金，實際得到數(shù)16375元，占應發(fā)數(shù)82％；乙年終獎獎金2000元，而乙承擔175元稅金，實際得到數(shù)1825元，占應發(fā)數(shù)91％。如果公司經(jīng)營者不考慮稅負因素，就意味著員工干得越多，實際拿到的越少，時間長了，就會在一定程度上影響員工積極性。所以，現(xiàn)實工作對財會人員提出了更高的要求，如何在不抵觸稅法的條件下，使員工獲得最大收益呢？
激勵機制除了工資薪金外，還包括很多內容，像職位升遷、股票期權、職業(yè)培訓、帶薪休假旅游等都是員工激勵機制的組成部分。我們可以采用非貨幣支付辦法，為員工提供服務。即在既定工薪總額的前提下，企業(yè)為員工支付一些服務的費用，并把支付的這部分費用從應付給員工的貨幣工資中扣除，達到減少貨幣工資的目的，在使員工工作、生活保持原有水平的基礎上，降低員工的個人所得稅稅負。
非貨幣支付辦法之所以能達到節(jié)稅的目的，是由我國的個人所得稅稅制決定的。
目前我國的工資薪金所得在征稅時，按照固定的費用扣除標準做相應扣除，不考慮個人的實際支出水平。這樣，在同樣的稅后收入條件下，生活必需費用支出多的人與支出少的人相比，他就會覺得自己的工資相對較低。在科學技術日新月異，人才跨國跨地區(qū)流動加劇等情況下，有些支出例如住房支出、交通費支出、培訓支出，甚至旅游休閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的，個人用稅后工資支付又不能抵減個人所得稅，如果由企業(yè)替員工個人支付，則企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下。
減少了應由個人承擔的個人所得稅支出。
另外，企業(yè)可采取提高職工的福利水平，降低名義收入；推延或提前支付工資的方式，盡量將各月的工資收入大致拉平；盡可能將數(shù)額較大的工資、獎金等分次發(fā)放等方法。
四、財務經(jīng)理是稅收藏劃的主要制定者，財務新觀念的傳播者
稅收籌劃作為一種節(jié)稅方式，已經(jīng)上升為企業(yè)財務管理活動的重要組成部分。財務經(jīng)理是財務工作的主要負責人，有義務作好稅務籌劃的引導工作，有責任保證稅務籌劃的實現(xiàn)。
（1）作為財務經(jīng)理，知識面要廣泛，還要有深度，善于挖掘，在充分掌握會計法規(guī)和稅法的基礎上，發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到企業(yè)和員工利益最大化。財務負責人還可以經(jīng)常瀏覽一些財會、稅收網(wǎng)站，特別是論壇節(jié)目，會受到許多啟發(fā)。
（2）財務經(jīng)理必須樹立稅收籌劃的風險意識，同時要取得公司決策層的理解和支持。財務經(jīng)理要有意識地把對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證后的工作方案清晰、準確地闡述給公司決策層，但是也要說明，應該繳的稅還是要繳的，稅收籌劃只能在一定的政策條件下，并且在一定的范圍內發(fā)生作用，不能要求過高。
勘察設計行業(yè)主要涉及地方稅收，需要交納營業(yè)稅，城市維護建設稅，教育費附加及個人所得稅和企業(yè)所得稅。近幾年，房地產(chǎn)市場持續(xù)升溫，給設計行業(yè)帶來了良好的經(jīng)營勢頭，建設部一再強調國有、部屬設計單位必須盡快完成改企改制工作，并出臺了許多稅收優(yōu)惠政策，作為財務人員一定要用好政策，為企業(yè)經(jīng)營盤活資金。
一、營業(yè)稅籌劃
1994年10月實施的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第12條規(guī)定：納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。但是，如果在外地承接工程設計項目，應稅勞務發(fā)生地該如何確認呢？一些單位往往把建筑設計行業(yè)與建筑業(yè)混為一談，從而混淆了納稅申報地點。
首先，建筑設計完全不同于建筑安裝，建筑安裝作業(yè)如果發(fā)生在外地，則必須在工程所在地稅務機關申報納稅，開具稅票，當然，如果持有本地稅務機關開出的外出經(jīng)營證明，企業(yè)所得稅可回本地交納。而建筑設計工作系提供設計服務，大部分工作需在設計單位所在地完成，至于設計前期需在外地收集必要的設計資料而提供的應稅勞務，則占整個設計工作量的極少部分，根據(jù)國稅發(fā)（1994）214號文件，提供工程設計而取得的服務收入，除少部分收入應在工程所在地申報納稅外，其他大部分收入皆在企業(yè)注冊地稅務機關申報納稅。作為財務人員，特別是財務涸鶉巳綣渙私饉笆？
政策，不事先與兩地稅務部門溝通，會造成企業(yè)不必要的損失和麻煩。
二、企業(yè)所得稅籌劃
（1）《關于勘察設計企業(yè)執(zhí)行新財務制度若干問題的通知》第11條規(guī)定，企業(yè)統(tǒng)一組織的業(yè)余設計活動，其業(yè)余設計收入的20％可提取業(yè)余設計酬金，計入經(jīng)營費用，對方計入“其他應付款”，作為流動負債管理。設計院若利用此政策，可以增加成本，減少應納稅所得額。
同樣，內地很多設計院都有計稅工資限制，例如浙江省某些設計院，工資只能按照人均980元在企業(yè)所得稅前列支，其余薪酬必須在企業(yè)按納稅所得額的33％交完企業(yè)所得稅后才可發(fā)放。但是特區(qū)也未強調此項作法，究其原因，特區(qū)實行優(yōu)惠所得稅率15％，與按照9級超額累進稅率計征個人所得稅差別不大，所以對于給職工發(fā)放的薪酬是在企業(yè)所得稅前列支，還是在稅后列支對于特區(qū)稅務機關來講并不存在稅源實質上的區(qū)別。所以，財務人員不能一味照搬照抄其他單位的做法，應結合本單位、本地區(qū)的特點摸索出自己的稅收籌劃方案。
（2）對工程勘察設計單位改制，國家出臺了許多優(yōu)惠政策，如國稅發(fā)[2001]60號文：勘察設計單位改為企業(yè)的，自2000年1月1日后注銷（事業(yè)單位法人證書）或事業(yè)單位編制的年度起，至2004年12月31日止減半征收企業(yè)所得稅。享受減半征收企業(yè)所得稅的勘察設計單位，必須是國辦發(fā)[2001]71號文件附表所列單位；或是在1999年12月31日持有（事業(yè)單位法人證書）的單位以及雖已實行企業(yè)化管理，但仍在縣級以上編制管理部門保留事業(yè)單位編制戶頭的單位?？辈煸O計行業(yè)改制已是勢在必行，勘察設計單位應盡快抓住契機，早改制，早受益。通過改制，剝離出企業(yè)非經(jīng)營性資產(chǎn)，清理出不良資產(chǎn)，使企業(yè)產(chǎn)權更加明晰，也減輕了企業(yè)負擔。
（3）《財政部國家稅務總局關于工程勘察設計單位體制改革若干稅收政策的通知》財稅字（2000）第038號文件規(guī)定：勘察設計企業(yè)進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過20萬元的部分，依法交納企業(yè)所得稅。所以勘察設計單位應咨詢當?shù)毓ど叹?、科技局，積極向科技型企業(yè)靠攏。
（4）設計行業(yè)主要固定資產(chǎn)支出就是電腦設備，而且要求高，更新快，所以按常規(guī)直線法計提折舊，折舊年限往往長于實際使用年限。針對此種情況，企業(yè)財務人員有責任與當?shù)囟悇諜C關協(xié)商，爭取電腦設備加速折舊。國內某些城市已經(jīng)允許設計院購置電腦設備一次性進入成本。
三、個人所得稅的簿劃
目前很多設計院工資薪金采用固定工資和效益工資相結合，平時按固定數(shù)發(fā)放，年終根據(jù)各專業(yè)工時分配情況，個人工日總和及合同收款情況等因素核定個人全年薪酬。這樣就會出現(xiàn)年終薪酬集中發(fā)放的情況。通過計算我們可以比較出：工資薪金所得適用的9級超額累進稅率中稅率越高時，因提高貨幣工資或獎金而繳納的個人所得稅的增長幅度，就會高于個人因提高工資或資金而得到的稅后收入增長的幅度。這時激勵機制就會因納稅而降低作用。例如：員工甲年終獎金20000元，需承擔3625元稅金，實際得到數(shù)16375元，占應發(fā)數(shù)82％；乙年終獎獎金2000元，而乙承擔175元稅金，實際得到數(shù)1825元，占應發(fā)數(shù)91％。如果公司經(jīng)營者不考慮稅負因素，就意味著員工干得越多，實際拿到的越少，時間長了，就會在一定程度上影響員工積極性。所以，現(xiàn)實工作對財會人員提出了更高的要求，如何在不抵觸稅法的條件下，使員工獲得最大收益呢？
激勵機制除了工資薪金外，還包括很多內容，像職位升遷、股票期權、職業(yè)培訓、帶薪休假旅游等都是員工激勵機制的組成部分。我們可以采用非貨幣支付辦法，為員工提供服務。即在既定工薪總額的前提下，企業(yè)為員工支付一些服務的費用，并把支付的這部分費用從應付給員工的貨幣工資中扣除，達到減少貨幣工資的目的，在使員工工作、生活保持原有水平的基礎上，降低員工的個人所得稅稅負。
非貨幣支付辦法之所以能達到節(jié)稅的目的，是由我國的個人所得稅稅制決定的。
目前我國的工資薪金所得在征稅時，按照固定的費用扣除標準做相應扣除，不考慮個人的實際支出水平。這樣，在同樣的稅后收入條件下，生活必需費用支出多的人與支出少的人相比，他就會覺得自己的工資相對較低。在科學技術日新月異，人才跨國跨地區(qū)流動加劇等情況下，有些支出例如住房支出、交通費支出、培訓支出，甚至旅游休閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的，個人用稅后工資支付又不能抵減個人所得稅，如果由企業(yè)替員工個人支付，則企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下。
減少了應由個人承擔的個人所得稅支出。
另外，企業(yè)可采取提高職工的福利水平，降低名義收入；推延或提前支付工資的方式，盡量將各月的工資收入大致拉平；盡可能將數(shù)額較大的工資、獎金等分次發(fā)放等方法。
四、財務經(jīng)理是稅收藏劃的主要制定者，財務新觀念的傳播者
稅收籌劃作為一種節(jié)稅方式，已經(jīng)上升為企業(yè)財務管理活動的重要組成部分。財務經(jīng)理是財務工作的主要負責人，有義務作好稅務籌劃的引導工作，有責任保證稅務籌劃的實現(xiàn)。
（1）作為財務經(jīng)理，知識面要廣泛，還要有深度，善于挖掘，在充分掌握會計法規(guī)和稅法的基礎上，發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到企業(yè)和員工利益最大化。財務負責人還可以經(jīng)常瀏覽一些財會、稅收網(wǎng)站，特別是論壇節(jié)目，會受到許多啟發(fā)。
（2）財務經(jīng)理必須樹立稅收籌劃的風險意識，同時要取得公司決策層的理解和支持。財務經(jīng)理要有意識地把對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證后的工作方案清晰、準確地闡述給公司決策層，但是也要說明，應該繳的稅還是要繳的，稅收籌劃只能在一定的政策條件下，并且在一定的范圍內發(fā)生作用，不能要求過高。
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