稅收籌劃的成因、實(shí)施途徑與原則——實(shí)施稅收籌劃的原則（上）
一、市場法人主體實(shí)施稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
稅收籌劃是針對市場法人主體合理合法降低稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)際需要而實(shí)施的。為達(dá)到這個(gè)目的，市場法人主體在具體操作時(shí)，必須遵循以下四個(gè)原則：
（一）不觸犯稅法的原則
稅法不僅是處理征納關(guān)系的法律規(guī)范，而且是征納雙方應(yīng)該共同遵守的法律準(zhǔn)繩。
納稅人要依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法征稅。納稅人若違反稅收法律的規(guī)定則會受到法律懲處，這是很正常的。然而，如果有幾種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人合法地選擇繳納低稅負(fù)的決策，這也是無可非議的。因此，不觸犯稅法的原則是市場法人主體實(shí)施稅收籌劃時(shí)首先應(yīng)遵守的最基本的原則，市場法人主體的稅收籌劃必須以合乎法律規(guī)定為前提。為此，市場法人主體應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：
首先，要全面了解各項(xiàng)稅收法律規(guī)定，尤其要熟悉并研究各種稅收法令制度，為自己的稅收籌劃活動構(gòu)造一個(gè)安全的環(huán)境。
其次，要能正確區(qū)分合法與非法。區(qū)分合法與非法的標(biāo)準(zhǔn)有：
?。?）動機(jī)檢驗(yàn)。這一標(biāo)準(zhǔn)是對一個(gè)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動和安排的法律特征或其他特征進(jìn)行檢驗(yàn)，看其主要或部分目的是否在于減少或完全逃避納稅義務(wù)。在實(shí)踐中，這是很難單獨(dú)行使的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)閯訖C(jī)蘊(yùn)于納稅人頭腦之中，沒有辦法直接判斷，只能通過分析納稅人在經(jīng)濟(jì)事務(wù)上的處理是否正常、合理來間接判斷。
（2）人為狀態(tài)檢驗(yàn)。這是在稅收問題上借用的一個(gè)民法中的概念。如果可以發(fā)現(xiàn)立法機(jī)關(guān)具有一定范圍內(nèi)開征一種稅的意圖，而納稅人可能使用一種表現(xiàn)在遵守稅收法規(guī)，而實(shí)質(zhì)上與立法意圖相悖的合法形式來達(dá)到自己的目的。在這種狀況下，合法的形式背離了實(shí)際狀況，那么這種處心積慮的合法形式稱之為“人為狀態(tài)”。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)可以表明納稅人希望命名稅收法規(guī)的目的和意圖落后，但把它作為一種獨(dú)立的判斷標(biāo)準(zhǔn)來使用還有很大困難。
?。?）受益檢驗(yàn)。從實(shí)際某種安排而減少的應(yīng)納稅額或獲得的其他稅收上的好處構(gòu)成了受益檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。在一項(xiàng)稅收上的好處是一種特定交易的惟一結(jié)果與一項(xiàng)稅收上的好處是某一交易的主要或僅是一部分之間，必須做出區(qū)別。受益檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是其客觀性，看起來簡單明了，但在試圖發(fā)現(xiàn)正確的因果關(guān)系上也會遇到困難。
（4）由規(guī)則來確定。運(yùn)用具體成文的法律規(guī)定來進(jìn)行檢驗(yàn)，看其是否有逾矩行為。在特定的環(huán)境中，合法與否判定的權(quán)柄基本上落在稅務(wù)機(jī)關(guān)手中，由他們?nèi)プ们樘幚?。這種處理權(quán)的大小可能取決于或受制于稅收法規(guī)中的特定標(biāo)準(zhǔn)。
（5）由排除法確定。這條標(biāo)準(zhǔn)的焦點(diǎn)集中在稅收籌劃的某些做法是普遍的還是不普遍的。如果一種籌劃方法在大多數(shù)納稅人中盛行，出于這一緣故，這種方法為執(zhí)法機(jī)關(guān)、財(cái)政部門、法院或其他有關(guān)方面所不容，這種行為就可能被確認(rèn)為是不可接受，甚至?xí)S著新的稅收法規(guī)出現(xiàn)而成為非法。
最后，要保持賬證的完整。稅收籌劃是否合法，必須通過納稅檢查，而稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的依據(jù)就是市場法人主體的會計(jì)憑證和記錄。若市場法人主體不能依法取得并保全會計(jì)憑證或記錄不完整，稅收籌劃就有可能無效或打折扣。
?。ǘ┦虑爸苊芑I劃的原則
稅收籌劃是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，要做到長計(jì)劃、短安排，周密地實(shí)施。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅人的納稅義務(wù)通常具有滯后性，這就從客觀上為納稅人對納稅問題做出事前籌劃安排提供了可能。另外，市場法人的經(jīng)營、投資和理財(cái)活動是多種多樣的。稅收規(guī)定也具有較強(qiáng)的針對性。納稅人身份和課稅對象的不同，稅收待遇也就存在差別，這從另一個(gè)方面向納稅人展示了可供選擇較低稅負(fù)的機(jī)會?？傊?，市場法人主體實(shí)施稅收籌劃具有現(xiàn)實(shí)的可能性，但稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生之前。這也是稅收籌劃的另一個(gè)重要特征——籌劃性的具體要求和體現(xiàn)。如果市場法人主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定，市場法人主體為了減輕稅負(fù)再去采用各種手段，即使能達(dá)到目的，也不是稅收籌劃。這也是稅收籌劃與偷稅、避稅的根本區(qū)別。
所以，市場法人主體要實(shí)施稅收籌劃，必須在投資、生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前就著手安排。
堅(jiān)持事先周密籌劃的原則，不僅在于區(qū)別于偷稅和逃稅，而且還可以統(tǒng)籌兼顧，對市場法人主體的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行綜合衡量，以做出科學(xué)正確的決策。
市場法人主體實(shí)施稅收籌劃，目的在于合理合法地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。要減輕稅收負(fù)擔(dān)，必須在對市場法人主體的經(jīng)營活動整體的權(quán)衡下加以考慮才能取得最大的收益。然而，所謂整體權(quán)衡主要指：
?。?）同時(shí)兼顧相關(guān)各個(gè)稅種。市場法人主體的任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動，都會涉及多個(gè)稅種的課征。如某人打算經(jīng)營建筑房屋出售業(yè)務(wù)，其經(jīng)營主體以何種形式為之（獨(dú)資、合伙或公司組織）。在實(shí)施稅收籌劃，應(yīng)將其經(jīng)營活動全過程中應(yīng)繳納的所得稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、營業(yè)稅等相關(guān)稅種之間的規(guī)定加以分析比較，選擇其總稅負(fù)最小者為其決策依據(jù)。
?。?）全面考察相關(guān)年度的課稅狀況。因?yàn)樗枚愂前茨暾n征，除少部分諸如虧損抵免的運(yùn)用可以絕對地減少應(yīng)納稅額外，更多的所得稅稅收籌劃實(shí)施會影響其相關(guān)年度的數(shù)額。也就是說，今年所得數(shù)額減少，常會引起明年或以后年度應(yīng)稅所得的增加，亦即前后年度應(yīng)稅所得額常因不同的稅收籌劃策略而發(fā)生變動。因此，在實(shí)施稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，必須立足于市場法人主體經(jīng)營的連續(xù)過程，將前后相關(guān)年度的課稅情況，分別加以計(jì)算，全面衡量，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。
?。?）應(yīng)對經(jīng)濟(jì)活動參與各方稅負(fù)狀況加以考慮。交易方式不同，經(jīng)濟(jì)活動參與各方的稅收負(fù)擔(dān)就可能不盡相同；而當(dāng)事人應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，又往往具有高度的轉(zhuǎn)嫁性，以致影響交易各方的真實(shí)稅收負(fù)擔(dān)。因此，在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，除了必須考慮本身直接應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅負(fù)外，同時(shí)還應(yīng)該兼顧交易對方的課稅情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，從而采取相應(yīng)對策。
總之，市場法人主體進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須從全局出發(fā)，把市場法人的所有經(jīng)營活動作為一個(gè)動態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮，才能選擇出最優(yōu)的納稅方案。
孤立、片面地看問題，可能在這一環(huán)節(jié)能減輕稅負(fù)，而在另一環(huán)節(jié)又因加重稅負(fù)而將節(jié)稅的好處予以抵消。而市場法人主體進(jìn)行的這種整體考慮，全面權(quán)衡，又無一不是在市場法人主體的經(jīng)營活動發(fā)生之前進(jìn)行的。由此也可看出稅收籌劃事前進(jìn)行的重要性。
?。ㄈ┚唧w問題具體分析的原則
稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的條款，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，市場法人主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，既不能生搬硬套別人的做法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時(shí)的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。也就是說，市場法人主體實(shí)施稅收籌劃時(shí)，必須堅(jiān)持實(shí)事求是，具體問題具體分析的原則，否則就會犯“張冠李戴”、“刻舟求劍”的錯誤。為此，市場法人主體應(yīng)該做到：
?。?）因人制宜。每個(gè)納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況不同，各自所考慮的因素也就不盡相同，因而各自應(yīng)該采取不同的稅收籌劃策略。如同是繳納營業(yè)稅的兩個(gè)企業(yè)，可能甲適用某些減免條款，而乙就不能適用。
?。?）因地制宜。在不同國度或在不同課稅規(guī)定地區(qū)內(nèi)的納稅人，因其所適用的稅收法律規(guī)定不同，其運(yùn)用的稅收籌劃策略也就不盡相同。一個(gè)跨國企業(yè)與一個(gè)國內(nèi)企業(yè)要實(shí)施稅收籌劃，肯定不能采用完全相同的稅收籌劃策略，原因就在于兩者所適用的法律規(guī)定因涉及區(qū)域的不同而有所差別。即使是國內(nèi)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)與經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)與一般市區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營，也不應(yīng)采用相同的稅收籌劃策略。
道理很簡單：經(jīng)營地不同，稅收待遇有差別，其采用稅收籌劃策略也應(yīng)隨之改變。
（3）因時(shí)制宜。隨著時(shí)間的推移，納稅人必須采取不同的稅收籌劃策略，這是因?yàn)榭陀^條件隨著時(shí)間的變化而發(fā)生著變化，與之相適應(yīng)，稅收籌劃也要相應(yīng)變化。
客觀條件變化主要表現(xiàn)在：一是納稅人自身情況發(fā)生了變化，如外商投資企業(yè)投資于生產(chǎn)領(lǐng)域，根據(jù)稅法規(guī)定可以享受“二免三減半”的優(yōu)惠，即經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3—5年可享受減半征稅，而以后年度就不再優(yōu)惠，全額納稅；二是一國稅法隨著經(jīng)濟(jì)形勢變化而發(fā)生變動或修正，如某企業(yè)去年享受某項(xiàng)特殊減免優(yōu)惠，今年稅法調(diào)整取消了該項(xiàng)優(yōu)惠等等。這就要求納稅人隨時(shí)地掌握所在地的會計(jì)、稅收等相關(guān)政策法令變化情況及自身?xiàng)l件的變動，制定相應(yīng)的稅收籌劃策略。
稅收籌劃是針對市場法人主體合理合法降低稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)際需要而實(shí)施的。為達(dá)到這個(gè)目的，市場法人主體在具體操作時(shí)，必須遵循以下四個(gè)原則：
（一）不觸犯稅法的原則
稅法不僅是處理征納關(guān)系的法律規(guī)范，而且是征納雙方應(yīng)該共同遵守的法律準(zhǔn)繩。
納稅人要依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法征稅。納稅人若違反稅收法律的規(guī)定則會受到法律懲處，這是很正常的。然而，如果有幾種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人合法地選擇繳納低稅負(fù)的決策，這也是無可非議的。因此，不觸犯稅法的原則是市場法人主體實(shí)施稅收籌劃時(shí)首先應(yīng)遵守的最基本的原則，市場法人主體的稅收籌劃必須以合乎法律規(guī)定為前提。為此，市場法人主體應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：
首先，要全面了解各項(xiàng)稅收法律規(guī)定，尤其要熟悉并研究各種稅收法令制度，為自己的稅收籌劃活動構(gòu)造一個(gè)安全的環(huán)境。
其次，要能正確區(qū)分合法與非法。區(qū)分合法與非法的標(biāo)準(zhǔn)有：
?。?）動機(jī)檢驗(yàn)。這一標(biāo)準(zhǔn)是對一個(gè)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動和安排的法律特征或其他特征進(jìn)行檢驗(yàn)，看其主要或部分目的是否在于減少或完全逃避納稅義務(wù)。在實(shí)踐中，這是很難單獨(dú)行使的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)閯訖C(jī)蘊(yùn)于納稅人頭腦之中，沒有辦法直接判斷，只能通過分析納稅人在經(jīng)濟(jì)事務(wù)上的處理是否正常、合理來間接判斷。
（2）人為狀態(tài)檢驗(yàn)。這是在稅收問題上借用的一個(gè)民法中的概念。如果可以發(fā)現(xiàn)立法機(jī)關(guān)具有一定范圍內(nèi)開征一種稅的意圖，而納稅人可能使用一種表現(xiàn)在遵守稅收法規(guī)，而實(shí)質(zhì)上與立法意圖相悖的合法形式來達(dá)到自己的目的。在這種狀況下，合法的形式背離了實(shí)際狀況，那么這種處心積慮的合法形式稱之為“人為狀態(tài)”。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)可以表明納稅人希望命名稅收法規(guī)的目的和意圖落后，但把它作為一種獨(dú)立的判斷標(biāo)準(zhǔn)來使用還有很大困難。
?。?）受益檢驗(yàn)。從實(shí)際某種安排而減少的應(yīng)納稅額或獲得的其他稅收上的好處構(gòu)成了受益檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。在一項(xiàng)稅收上的好處是一種特定交易的惟一結(jié)果與一項(xiàng)稅收上的好處是某一交易的主要或僅是一部分之間，必須做出區(qū)別。受益檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是其客觀性，看起來簡單明了，但在試圖發(fā)現(xiàn)正確的因果關(guān)系上也會遇到困難。
（4）由規(guī)則來確定。運(yùn)用具體成文的法律規(guī)定來進(jìn)行檢驗(yàn)，看其是否有逾矩行為。在特定的環(huán)境中，合法與否判定的權(quán)柄基本上落在稅務(wù)機(jī)關(guān)手中，由他們?nèi)プ们樘幚?。這種處理權(quán)的大小可能取決于或受制于稅收法規(guī)中的特定標(biāo)準(zhǔn)。
（5）由排除法確定。這條標(biāo)準(zhǔn)的焦點(diǎn)集中在稅收籌劃的某些做法是普遍的還是不普遍的。如果一種籌劃方法在大多數(shù)納稅人中盛行，出于這一緣故，這種方法為執(zhí)法機(jī)關(guān)、財(cái)政部門、法院或其他有關(guān)方面所不容，這種行為就可能被確認(rèn)為是不可接受，甚至?xí)S著新的稅收法規(guī)出現(xiàn)而成為非法。
最后，要保持賬證的完整。稅收籌劃是否合法，必須通過納稅檢查，而稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的依據(jù)就是市場法人主體的會計(jì)憑證和記錄。若市場法人主體不能依法取得并保全會計(jì)憑證或記錄不完整，稅收籌劃就有可能無效或打折扣。
?。ǘ┦虑爸苊芑I劃的原則
稅收籌劃是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，要做到長計(jì)劃、短安排，周密地實(shí)施。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅人的納稅義務(wù)通常具有滯后性，這就從客觀上為納稅人對納稅問題做出事前籌劃安排提供了可能。另外，市場法人的經(jīng)營、投資和理財(cái)活動是多種多樣的。稅收規(guī)定也具有較強(qiáng)的針對性。納稅人身份和課稅對象的不同，稅收待遇也就存在差別，這從另一個(gè)方面向納稅人展示了可供選擇較低稅負(fù)的機(jī)會?？傊?，市場法人主體實(shí)施稅收籌劃具有現(xiàn)實(shí)的可能性，但稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生之前。這也是稅收籌劃的另一個(gè)重要特征——籌劃性的具體要求和體現(xiàn)。如果市場法人主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定，市場法人主體為了減輕稅負(fù)再去采用各種手段，即使能達(dá)到目的，也不是稅收籌劃。這也是稅收籌劃與偷稅、避稅的根本區(qū)別。
所以，市場法人主體要實(shí)施稅收籌劃，必須在投資、生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前就著手安排。
堅(jiān)持事先周密籌劃的原則，不僅在于區(qū)別于偷稅和逃稅，而且還可以統(tǒng)籌兼顧，對市場法人主體的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行綜合衡量，以做出科學(xué)正確的決策。
市場法人主體實(shí)施稅收籌劃，目的在于合理合法地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。要減輕稅收負(fù)擔(dān)，必須在對市場法人主體的經(jīng)營活動整體的權(quán)衡下加以考慮才能取得最大的收益。然而，所謂整體權(quán)衡主要指：
?。?）同時(shí)兼顧相關(guān)各個(gè)稅種。市場法人主體的任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動，都會涉及多個(gè)稅種的課征。如某人打算經(jīng)營建筑房屋出售業(yè)務(wù)，其經(jīng)營主體以何種形式為之（獨(dú)資、合伙或公司組織）。在實(shí)施稅收籌劃，應(yīng)將其經(jīng)營活動全過程中應(yīng)繳納的所得稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、營業(yè)稅等相關(guān)稅種之間的規(guī)定加以分析比較，選擇其總稅負(fù)最小者為其決策依據(jù)。
?。?）全面考察相關(guān)年度的課稅狀況。因?yàn)樗枚愂前茨暾n征，除少部分諸如虧損抵免的運(yùn)用可以絕對地減少應(yīng)納稅額外，更多的所得稅稅收籌劃實(shí)施會影響其相關(guān)年度的數(shù)額。也就是說，今年所得數(shù)額減少，常會引起明年或以后年度應(yīng)稅所得的增加，亦即前后年度應(yīng)稅所得額常因不同的稅收籌劃策略而發(fā)生變動。因此，在實(shí)施稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，必須立足于市場法人主體經(jīng)營的連續(xù)過程，將前后相關(guān)年度的課稅情況，分別加以計(jì)算，全面衡量，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。
?。?）應(yīng)對經(jīng)濟(jì)活動參與各方稅負(fù)狀況加以考慮。交易方式不同，經(jīng)濟(jì)活動參與各方的稅收負(fù)擔(dān)就可能不盡相同；而當(dāng)事人應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，又往往具有高度的轉(zhuǎn)嫁性，以致影響交易各方的真實(shí)稅收負(fù)擔(dān)。因此，在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，除了必須考慮本身直接應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅負(fù)外，同時(shí)還應(yīng)該兼顧交易對方的課稅情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，從而采取相應(yīng)對策。
總之，市場法人主體進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須從全局出發(fā)，把市場法人的所有經(jīng)營活動作為一個(gè)動態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮，才能選擇出最優(yōu)的納稅方案。
孤立、片面地看問題，可能在這一環(huán)節(jié)能減輕稅負(fù)，而在另一環(huán)節(jié)又因加重稅負(fù)而將節(jié)稅的好處予以抵消。而市場法人主體進(jìn)行的這種整體考慮，全面權(quán)衡，又無一不是在市場法人主體的經(jīng)營活動發(fā)生之前進(jìn)行的。由此也可看出稅收籌劃事前進(jìn)行的重要性。
?。ㄈ┚唧w問題具體分析的原則
稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的條款，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，市場法人主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，既不能生搬硬套別人的做法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時(shí)的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。也就是說，市場法人主體實(shí)施稅收籌劃時(shí)，必須堅(jiān)持實(shí)事求是，具體問題具體分析的原則，否則就會犯“張冠李戴”、“刻舟求劍”的錯誤。為此，市場法人主體應(yīng)該做到：
?。?）因人制宜。每個(gè)納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況不同，各自所考慮的因素也就不盡相同，因而各自應(yīng)該采取不同的稅收籌劃策略。如同是繳納營業(yè)稅的兩個(gè)企業(yè)，可能甲適用某些減免條款，而乙就不能適用。
?。?）因地制宜。在不同國度或在不同課稅規(guī)定地區(qū)內(nèi)的納稅人，因其所適用的稅收法律規(guī)定不同，其運(yùn)用的稅收籌劃策略也就不盡相同。一個(gè)跨國企業(yè)與一個(gè)國內(nèi)企業(yè)要實(shí)施稅收籌劃，肯定不能采用完全相同的稅收籌劃策略，原因就在于兩者所適用的法律規(guī)定因涉及區(qū)域的不同而有所差別。即使是國內(nèi)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)與經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)與一般市區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營，也不應(yīng)采用相同的稅收籌劃策略。
道理很簡單：經(jīng)營地不同，稅收待遇有差別，其采用稅收籌劃策略也應(yīng)隨之改變。
（3）因時(shí)制宜。隨著時(shí)間的推移，納稅人必須采取不同的稅收籌劃策略，這是因?yàn)榭陀^條件隨著時(shí)間的變化而發(fā)生著變化，與之相適應(yīng)，稅收籌劃也要相應(yīng)變化。
客觀條件變化主要表現(xiàn)在：一是納稅人自身情況發(fā)生了變化，如外商投資企業(yè)投資于生產(chǎn)領(lǐng)域，根據(jù)稅法規(guī)定可以享受“二免三減半”的優(yōu)惠，即經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3—5年可享受減半征稅，而以后年度就不再優(yōu)惠，全額納稅；二是一國稅法隨著經(jīng)濟(jì)形勢變化而發(fā)生變動或修正，如某企業(yè)去年享受某項(xiàng)特殊減免優(yōu)惠，今年稅法調(diào)整取消了該項(xiàng)優(yōu)惠等等。這就要求納稅人隨時(shí)地掌握所在地的會計(jì)、稅收等相關(guān)政策法令變化情況及自身?xiàng)l件的變動，制定相應(yīng)的稅收籌劃策略。
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