2007年2月5日的《中國稅務(wù)報(bào)》刊發(fā)了趙國慶先生的文章《“第13個(gè)月工資”如何繳稅》（以下簡稱趙文）。趙文經(jīng)過分析得出結(jié)論，認(rèn)為對第13個(gè)月的工資應(yīng)該區(qū)分下列兩種情況進(jìn)行處理：

　　1.如果企業(yè)在年底只發(fā)放第13個(gè)月工資，不發(fā)放其他性質(zhì)的一次性獎金：第13個(gè)月工資應(yīng)依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文的規(guī)定，將第13個(gè)月工資除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)來計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　2.如果企業(yè)在年底既發(fā)放第13個(gè)月工資，也發(fā)放一次性獎金，那么企業(yè)可以進(jìn)行選擇：如果選擇全年一次性獎金按上述1所說的辦法計(jì)繳個(gè)人所得稅，那么第13個(gè)月工資就必須和當(dāng)月工資薪金合并計(jì)繳個(gè)人所得稅；如果選擇將第13個(gè)月工資按上述1所說的辦法計(jì)繳個(gè)人所得稅，那么年終一次性獎金就必須和當(dāng)月發(fā)放的工資合并計(jì)繳個(gè)人所得稅。

　　趙文的分析應(yīng)該說也是有一定道理的，但仔細(xì)分析，卻不難發(fā)現(xiàn)其中的錯誤：趙文能夠得出上述結(jié)論的一個(gè)主要依據(jù)是“第13個(gè)的工資薪金”與“全年一次性獎金”之間能夠“自由切換”，能夠相互轉(zhuǎn)化。那么這兩者之間究竟能不能“自由切換”呢？

　　我們說不能。這不僅是因?yàn)椤暗?3個(gè)的工資薪金”與“全年一次性獎金”之間存在著很大的區(qū)別，而且還因?yàn)閲�稅發(fā)[2005]9號文在規(guī)定個(gè)人所得稅計(jì)算繳納辦法時(shí)也將全年一次性獎金與其他獎金加以區(qū)別。

　　首先，我們來分析“第13個(gè)的工資薪金”與“全年一次性獎金”之間的區(qū)別：

　　1.就目前而言，個(gè)人取得的第13個(gè)月的工資的依據(jù)因?yàn)樯矸莸牟煌�而有所差異，就國家行政機(jī)關(guān)工作人員（公務(wù)員）而言，依據(jù)的主要是有關(guān)政策規(guī)范，而對企事業(yè)單位職工而言，依據(jù)的主要是工作合同或者企業(yè)協(xié)議或勞資協(xié)議等等而產(chǎn)生，即在有關(guān)的工作合同或者協(xié)議里約定有第13個(gè)月工資薪金的條款，雇主必須按照約定執(zhí)行。而全年一次性獎金，其產(chǎn)生與存在主要的是依據(jù)企事業(yè)單位的各種考核辦法，也可能來自于單位的各種內(nèi)部管理制度，甚至是企業(yè)章程等等。

　　2.通常而言，第13個(gè)月的工資無論是對公務(wù)員來講，只要相關(guān)的政策不改變，幾乎是百分之百地的必然發(fā)生的事情。對一般企業(yè)的職工來說雖然存在著一些變數(shù)，但仍然大多是可預(yù)期的，即員工在年初，即能夠估計(jì)到在將來的某一個(gè)時(shí)點(diǎn)會獲得第13個(gè)月的工資，因?yàn)楣ぷ骱贤�或者勞動協(xié)議里都有約定，而且對其具體金額也有一個(gè)大概的估計(jì)。但是對是否能夠獲得全年一次性獎金以及獎金的數(shù)額，員工幾乎都不能夠預(yù)期的，即便是負(fù)責(zé)獎金考核和發(fā)放的部門負(fù)責(zé)人也無法預(yù)計(jì)。

　　3.通常而言，員工所能獲得的第13個(gè)月的工資在金額上是相對固定的，這不僅表現(xiàn)為金額的相固定，而且還表現(xiàn)為時(shí)間的相對固定。時(shí)間的相對固定表現(xiàn)為第13個(gè)月的工資基本上會在年末或者下年年初發(fā)放；金額的相對固定表現(xiàn)為第13個(gè)月的工資基本上與每個(gè)人每月的工資收入相當(dāng)，即使會有所變化，或者調(diào)整，但有關(guān)有計(jì)算方法卻是不變的。然而，對于全年一次性獎金，卻不存在這一特性，特別是在數(shù)額方面，其變化尤其明顯，某個(gè)職工今年可能會獲得較大金額的獎金，明年則可能一分都沒有。

　　4.通常而言，企業(yè)的在職職工普遍都會獲得第13個(gè)月的工資，即第13個(gè)月的工資是人人有份的。但是全年一次性獎金主就不可能人人有份的，而且每個(gè)人所獲得的獎金在數(shù)額上差距非常之大。

　　5.納稅人所取得的第13個(gè)月的工資在金額上通常都比較接近于其每月的工資，也就是說，每個(gè)人第13個(gè)月工資的多少，直接與日常每個(gè)月的工資相關(guān)，而與個(gè)人的勞動業(yè)績、工作效率等等沒有直接的和必然的聯(lián)系。相反，全年一次性獎金，則直接與個(gè)人的工作成果、工作效率、工作業(yè)績相關(guān)，而與個(gè)人每月的工資基毫無聯(lián)系。

　　從上述的幾點(diǎn)差異，我們不難看出，“第13個(gè)的工資薪金”與“全年一次性獎金”是不能隨便轉(zhuǎn)換的。

　　其次，我們再來分析國稅發(fā)[2005]9號文的規(guī)定，看文件的規(guī)定是否允許納稅人將“第13個(gè)的工資薪金”轉(zhuǎn)換為“全年一次性獎金”，或者將“全年一次性獎金”與“第13個(gè)的工資薪金”。

　　國稅發(fā)[2005]9號文首先對全年一次性獎金的含義進(jìn)行了界定，規(guī)定：全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。并指出：全年一次性獎金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。這樣的目的是相當(dāng)明顯的，即將全年一次性獎金與其他性質(zhì)的獎金加以區(qū)分，以明確全年一次性獎金計(jì)稅辦法的適用對象和范圍。在上述基礎(chǔ)之上，國稅發(fā)[2005]9號文又單獨(dú)對全年一次性獎金之外的各種名目的其他獎金的征稅問題進(jìn)行了規(guī)定，指出：“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅�！焙茱@然，按照國稅發(fā)[2005]9號文的規(guī)定，只有符合其界定的全年一次性獎金才能適用相應(yīng)的個(gè)人所得稅計(jì)算辦法，即將獎金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)來計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，至于全年一次性薪金之外的其他任何獎金都只能與當(dāng)月的工資薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　因此，從上述的分析，我們可以得出這樣的結(jié)論：

　　第一，個(gè)人取得的第13個(gè)月的工資如果屬于單位發(fā)放的全年一次性獎金，則第13個(gè)月的獎金可以按照國稅發(fā)[2005]9號文所規(guī)定的全年一次性獎金征稅辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　第二，個(gè)人取得的第13個(gè)月的獎金如果不屬于全年一次性獎金，比如說企業(yè)既發(fā)放全年一次性獎金，又發(fā)放第13個(gè)月工資，那么，納稅人對兩種收入是不能進(jìn)行選擇的，只能下列原則計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：對第13個(gè)月的工資，只能將其與當(dāng)月的工資薪金所得合并，按照規(guī)定計(jì)算納稅，對于全年一次性獎金，只能在除以12之后，再按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算納稅。