嚴格遵守會計準則 提供高質(zhì)量財務(wù)報告 認真履行社會責任
財政部會計司司長 劉玉廷

　　財務(wù)報告是全面反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的綜合性文件，既是企業(yè)執(zhí)行會計準則情況的總結(jié)，也是投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等有關(guān)各方關(guān)注的焦點，同時構(gòu)成各級財政、其他有關(guān)監(jiān)管部門實施會計監(jiān)管的重要組成部分。認真編報年度財務(wù)報告是企業(yè)應(yīng)當履行的重要社會責任，為此，財政部作為全國會計工作的主管部門，一直十分重視企業(yè)財務(wù)報告工作。2009年12月24日，財政部印發(fā)了《財政部關(guān)于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》（財會[2009]16號，下稱財政部16號文件）；證監(jiān)會、國資委等部門也印發(fā)了相關(guān)文件，從不同角度對上市公司和各類非上市企業(yè)做好年報工作提出要求�，F(xiàn)結(jié)合財政部16號文件，就做好年度財務(wù)報告相關(guān)工作談?wù)剛�人的認識。

　　一、財務(wù)報告具有決策有用、受托責任雙重目標和公共產(chǎn)品的特征，屬于企業(yè)對社會承擔的法律責任

　　《企業(yè)會計準則——基本準則》第四條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當編制財務(wù)報告。財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策”。財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。根據(jù)決策有用觀理論，滿足投資者的信息需求是企業(yè)財務(wù)報告的首要出發(fā)點，投資者通過財務(wù)報告，正確評價企業(yè)的現(xiàn)狀并預測未來發(fā)展趨勢，從而作出投資決策；債權(quán)人通過財務(wù)報告，正確評價企業(yè)的償債能力和財務(wù)風險，從而作出信貸決策；政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟管理和監(jiān)管機關(guān)通過財務(wù)報告，正確評價經(jīng)濟運行，從而作出宏觀經(jīng)濟決策。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。根據(jù)受托責任觀理論，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責任。企業(yè)管理層對投資者負責，應(yīng)當做到資產(chǎn)保值增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；對債權(quán)人負責，應(yīng)當按期支付利息并到期歸還欠款；對政府及其有關(guān)部門負責，應(yīng)當遵紀守法，確保會計信息真實、完整，維護規(guī)范市場經(jīng)濟秩序。廣義而言，企業(yè)管理層應(yīng)當履行的受托責任還包括擴大就業(yè)、安全生產(chǎn)、資源節(jié)約和環(huán)境保護等，為國家宏觀經(jīng)濟運行和社會發(fā)展作出貢獻。企業(yè)管理層按照會計準則編報的年度財務(wù)報告，反映了企業(yè)管理層受托責任的履行情況，如果企業(yè)管理層未能履行受托責任，有可能被辭退、罷免或遭受法律制裁。

　　需要強調(diào)的是，企業(yè)年度財務(wù)報告是一種公共產(chǎn)品。通常情況下，國有企業(yè)屬于國家投資建立并發(fā)展而來的，國家投資的來源是納稅人的稅收。上市公司的股票價格在很大程度上反映企業(yè)價值，上市公司的廣大中小投資者涉及社會公眾。各類企業(yè)通過有效執(zhí)行會計準則編報年度財務(wù)報告，并經(jīng)注冊會計師審計鑒證，從而吸引投資者通過分析財務(wù)報告進行投資。企業(yè)和投資者是完善和發(fā)展資本市場或市場經(jīng)濟的關(guān)鍵要素，兩者相輔相成，相互促進。企業(yè)只有穩(wěn)健經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展，才能不斷吸引投資者，從而通過市場手段實現(xiàn)社會資源的合理配置和結(jié)構(gòu)調(diào)整；投資者只有不斷對企業(yè)投資，才能促進企業(yè)做強做大乃至進入國際市場。如果企業(yè)的財務(wù)報告不真實、不公允，或者是虛假財務(wù)報告，就會誤導投資者，嚴重損害投資者權(quán)益，甚至導致投資者血本無歸。這就如同煙酒等假冒偽劣產(chǎn)品會損害人們的身體健康或?qū)е滤劳龅牡览硪粯�。因此，高質(zhì)量的財務(wù)報告才是社會真正需要的公共產(chǎn)品。

　　基于財務(wù)報告具有決策有用和受托責任雙重目標以及公共產(chǎn)品的特征，在我國，確保財務(wù)報告真實完整已上升為法律要求�！�會計法》第二十一條明確規(guī)定：財務(wù)報告應(yīng)當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應(yīng)當保證財務(wù)報告真實、完整。這一法律要求不僅僅是一種會計手續(xù)，而是單位負責人向財務(wù)報告使用者等有關(guān)各方作出的法律承諾，即對本單位編報的財務(wù)報告的真實性和完整性負責。在此基礎(chǔ)上，聘請注冊會計師對企業(yè)編報的財務(wù)報告進行審計并出具審計報告。審計報告經(jīng)注冊會計師簽字，也屬于對財務(wù)報告使用者等有關(guān)各方作出的法律承諾，表明被審計的財務(wù)報告是否符合會計準則要求，真實、公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　二、企業(yè)根據(jù)會計準則編報高質(zhì)量財務(wù)報告，應(yīng)當重點關(guān)注和把握的幾大領(lǐng)域

　�。ㄒ唬╇S著會計準則實施范圍不斷擴大，做好首次執(zhí)行會計準則新舊銜接，構(gòu)成了編報高質(zhì)量財務(wù)報告需要關(guān)注的重要事項

　　截至2009年年底，除我國所有上市公司2007年開始執(zhí)行會計準則外，已有35個省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市（含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團）的非上市企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會計準則，實施范圍從上市公司大幅度擴大到非上市企業(yè)。我們的目標是，力爭2010年除小企業(yè)外，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行會計準則，2011年掃尾。屆時，將全面廢止行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度等原有規(guī)定，從而實現(xiàn)在全社會范圍內(nèi)統(tǒng)一會計標準和指標口徑，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展并完善資本市場。為了實現(xiàn)上述目標，從2009年1月1日及以后開始執(zhí)行會計準則的企業(yè)，應(yīng)當做好首次執(zhí)行會計準則的新舊銜接。

　　三年來，實施會計準則的實踐證明，企業(yè)首次執(zhí)行會計準則應(yīng)當做好新舊銜接，這是執(zhí)行會計準則的起點和基礎(chǔ)。結(jié)束舊賬轉(zhuǎn)入新賬并進行賬務(wù)處理只是新舊制度轉(zhuǎn)換結(jié)果的表現(xiàn)形式，核心是核定企業(yè)資產(chǎn)價值、確認各項負債和所有者權(quán)益，夯實基礎(chǔ)。企業(yè)首次執(zhí)行會計準則，要做好人員培訓，確保會計人員團隊掌握會計準則體系中的若干政策規(guī)定，以及新舊會計政策變更對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；要做好軟件系統(tǒng)的改造，確保財務(wù)系統(tǒng)按照會計準則規(guī)定進行轉(zhuǎn)換；要按照《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》中的附錄要求，確定執(zhí)行會計準則后的新舊會計科目余額對照表，根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行會計準則》及相關(guān)規(guī)定，編制《新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》。

　　企業(yè)編制《新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，應(yīng)當重點關(guān)注長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)、預計負債、所得稅、企業(yè)合并等項目對期初數(shù)的影響，確保新舊會計準則平穩(wěn)過渡�！缎屡f會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》如下所示：

新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表

　　（二）職業(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會計準則的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要求會計及相關(guān)人員掌握會計準則規(guī)定并具備良好的職業(yè)道德

　　會計準則有原則導向和規(guī)則導向之分。國際財務(wù)報告準則為原則導向，我國會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)趨同，體現(xiàn)了原則為導向。美國會計準則屬于規(guī)則導向，震驚世界的安然事件，涉及的會計問題反映出美國以規(guī)則為導向會計準則的不足，那些具有重大風險的特殊目的實體因此沒有并入安然公司的合并財務(wù)報表，結(jié)果是安然公司的重大風險被掩蓋，從而構(gòu)成安然公司崩塌的原因之一。美國從此開始反思，邁出了與國際準則趨同的步伐。

　　原則導向的會計準則通常要求企業(yè)根據(jù)會計準則規(guī)定的原則，結(jié)合實際情況做出職業(yè)判斷。比如收入確認、資產(chǎn)減值、遞延所得稅、預計負債、債務(wù)重組、企業(yè)合并、公允價值計量、權(quán)益性交易等交易或事項的會計處理，均涉及職業(yè)判斷。而在規(guī)則導向下，企業(yè)的交易或事項通�？梢灾苯痈鶕�(jù)會計準則規(guī)定的相關(guān)量化標準確認和計量會計要素的金額。

　　職業(yè)判斷的恰當與否直接關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是一把“雙刃劍”，恰當?shù)呐袛嗨�確認和計量的結(jié)果就是真實公允的；反之，就成為調(diào)節(jié)和操控利潤的手段。在實際工作中，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響重大的職業(yè)判斷，還應(yīng)當由公司董事會或類似機構(gòu)作出決定。

　　如何做好會計職業(yè)判斷呢？職業(yè)判斷對會計人員、公司董事會或類似機構(gòu)、注冊會計師以及監(jiān)管部門等提出了較高的要求。在專業(yè)方面，除具備較扎實的專業(yè)基礎(chǔ)外，職業(yè)判斷的基本要求是熟練掌握和準確運用會計準則的概念框架，主要是基本準則中的會計要素的定義、內(nèi)涵和確認、計量要求。比如，何為資產(chǎn)？在確認和計量資產(chǎn)價值時，應(yīng)當判斷是否屬于企業(yè)擁有或控制的資源，預期能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是否由過去的交易或事項形成等；再如，何為負債？在確認和計量負債價值時，應(yīng)當判斷是否屬于企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)是否會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，是否由過去的交易或事項形成等。職業(yè)判斷的最高層次是誠信，會計人員、企業(yè)管理層以及注冊會計師等在根據(jù)會計準則和企業(yè)實際交易或事項進行職業(yè)判斷過程中，應(yīng)當堅持誠信為本，遵循良好的職業(yè)道德，本著對社會負責的態(tài)度，確保會計信息的高質(zhì)量。

　　近年來，企業(yè)合并會計已經(jīng)成為會計準則執(zhí)行中較為普遍的熱點難點問題，其核心是涉及到大量的職業(yè)判斷。比如，如何認定同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，主要是看其是否完全按照公平公正的市場交易規(guī)則自愿達成，如果交易實質(zhì)上屬于符合市場交易規(guī)則自愿達成的，通常屬于非同一控制下的企業(yè)合并；反之，如果交易不屬于自愿達成的，就屬于合并雙方資產(chǎn)、負債的簡單整合，一般應(yīng)當認定為同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并涉及到相關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值確定問題，應(yīng)當按照會計準則的規(guī)定并結(jié)合實際做出正確的職業(yè)判斷，獲得合理的公允價值金額。如果非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生巨額商譽的，要予以重點關(guān)注。合并成本的確定、相關(guān)資產(chǎn)公允價值的計量等方面要關(guān)注是否如實反映了交易的實質(zhì)，商譽確認后是否及時按照會計準則規(guī)定進行了減值測試等。企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)財政部16號文件結(jié)合實際情況進行正確職業(yè)判斷。判斷構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當提供確鑿的證據(jù)。一些較為復雜的企業(yè)合并，既涉及到上市公司，又涉及到非上市公司；既涉及到一般購買，又涉及到反向購買，其中的某些問題不是會計所能解決的，企業(yè)不得利用會計準則規(guī)定構(gòu)造交易。

　　注冊會計師在對企業(yè)職業(yè)判斷結(jié)果進行審計時，涉及到再判斷問題，需要恪守客觀、獨立、公正的原則，按照會計準則和獨立審計準則的要求進行判斷。

　　監(jiān)管部門在實施會計監(jiān)管工作中，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)和注冊會計師利用職業(yè)判斷操縱利潤、虛構(gòu)交易、干擾市場秩序的行為，應(yīng)當強化監(jiān)管并加大處罰力度。

　�。ㄈ�）A+H股上市公司不得在A股和H股財務(wù)報告中采用不同的會計處理

　　我國內(nèi)地會計準則與香港會計準則已經(jīng)實現(xiàn)等效，并建立了持續(xù)等效機制，因此，同時發(fā)行A股和H股公司的財務(wù)報告不應(yīng)當存在差異。目前，存在的差異主要是執(zhí)行問題，比如企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的差異，與《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》沒有關(guān)系，不能以此認定存在差異，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當加以消除，2009年年度財務(wù)報告中仍未消除的，應(yīng)當制定相應(yīng)措施逐步消除，并在附注中說明原因。再如，保險合同保費收入和保險合同準備金計提辦法的差異，財政部和保監(jiān)會高度重視。為了解決此項差異，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準則解釋第2號》（財會[2008]11號）和《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》（財會[2009]15號），保監(jiān)會印發(fā)了《關(guān)于保險業(yè)實施〈企業(yè)會計準則解釋第2號〉有關(guān)事項的通知》（保監(jiān)發(fā)[2009]1號）。保險公司應(yīng)當在2009年年度財務(wù)報告中消除這一差異。

　�。ㄋ模┍ｋU公司應(yīng)當按照企業(yè)會計準則和《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》編制年度財務(wù)報告

　　2009年12月22日，財政部印發(fā)了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》，要求保險公司自編制2009年年度財務(wù)報告時開始實施�！侗ｋU合同相關(guān)會計處理規(guī)定》主要規(guī)范了保險混合合同分拆、重大保險風險測試和保險合同準備金計量三個方面的內(nèi)容：一是要求保險混合合同在滿足條件時應(yīng)當進行分拆；二是要求認定保險合同時引入重大保險風險測試；三是要求以合理估計金額為基礎(chǔ)計量保險合同準備金，不再以保險監(jiān)管部門有關(guān)保險監(jiān)管規(guī)定為依據(jù)計量財務(wù)報告目的的保險合同準備金。

　　《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》的發(fā)布實施，對我國現(xiàn)行保險會計進行了重大改革，有助于促進我國保險行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和可持續(xù)健康發(fā)展，增強保險業(yè)核心競爭力；有助于更加公允地反映保險公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，增強保險會計信息的透明度，提升投資者對保險公司的價值評估和監(jiān)管部門的風險監(jiān)管水平；有助于適當分離會計規(guī)定與監(jiān)管要求，維護保險會計的獨立性；有助于提高我國保險會計地位，增強國際影響力和話語權(quán)。

　　各保險公司應(yīng)當認真學習、深刻領(lǐng)會《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》的主要內(nèi)容和實質(zhì)，尤其是新舊會計政策和會計估計變化比較大的方面，要扎實做好宣傳培訓和學習理解工作；要做好有關(guān)業(yè)務(wù)流程再造、系統(tǒng)改造和制度修訂工作，將新規(guī)定涉及的保險合同認定、重大保險風險測試和保險合同準備金計量所需的參數(shù)和數(shù)據(jù)落實到位；要建立健全以董事會為最高負責機構(gòu)，管理層、職能部門和經(jīng)辦崗位分級授權(quán)、權(quán)責分明、分工合作、相互制約的保險合同準備金計量內(nèi)部控制，確保保險合同準備金計量的科學性、嚴肅性和透明度，有效防范準備金計量的隨意性和人為操縱；要強化與投資者、債權(quán)人和有關(guān)監(jiān)管部門等之間的溝通協(xié)調(diào)，確�！侗ｋU合同相關(guān)會計處理規(guī)定》能夠得到持續(xù)平穩(wěn)有效的實施。

　�。ㄎ澹┱�確理解和編制其他綜合收益項目

　　我國會計準則與國際準則實現(xiàn)了趨同，在IASB發(fā)布財務(wù)報表列報準則的征求意見稿后，我們對其進行了深入的研究分析，認為在我國財務(wù)報表中引入綜合收益是可取的，而且隨著我國會計準則持續(xù)3年的平穩(wěn)有效實施，引入綜合收益的時機已漸成熟。在財務(wù)報表中引入綜合收益指標，有助于投資者等財務(wù)報告使用者分析企業(yè)的全面收益情況。比如，直接計入資本公積的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，原先在利潤表中沒有反映，不利于財務(wù)報告使用者全面分析企業(yè)收益。2009年6月，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準則解釋第3號》（財會[2009]8號），在我國正式引入綜合收益概念。綜合收益總額反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額，其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。同時，為了保持會計準則的基本穩(wěn)定，我國沒有單獨增加綜合收益表，而是在利潤表中直接增加兩個項目，分別是“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。財政部16號文件對在附注中需詳細披露的其他綜合收益項目規(guī)定了統(tǒng)一的格式。

　　企業(yè)在編制2009年度利潤表（合并利潤表）和所有者權(quán)益變動表（合并所有者權(quán)益變動表）時，應(yīng)當嚴格按照《企業(yè)會計準則解釋第3號》和財政部16號文件的規(guī)定，正確界定其他綜合收益的構(gòu)成內(nèi)容，并在附注中對其他綜合收益按照財政部統(tǒng)一的格式作出詳細披露。

　　三、深入貫徹落實《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，促進年報質(zhì)量不斷提升

　�。ㄒ唬┏浞终J識建立健全內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實意義

　　伴隨著我國企業(yè)較快的增速和迅猛發(fā)展，各種潛在風險也日益顯現(xiàn)，尤其是在遭遇百年罕見的國際金融危機背景下，類似中航油新加坡公司因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財務(wù)舞弊、會計造假、經(jīng)營失敗，甚至破產(chǎn)倒閉等案例時有發(fā)生。據(jù)了解，截至2008年10月底，央企從事金融衍生品業(yè)務(wù)合約市值為1250.0億元，形成了114.0億元的浮動凈虧損。雖不能說加強企業(yè)內(nèi)部控制就完全能夠杜絕類似案例的發(fā)生，但缺乏有效的內(nèi)部控制是萬萬不能的。企業(yè)只有建立和有效實施科學的內(nèi)部控制體系，才能夯實內(nèi)部管理基礎(chǔ)、提升風險防范能力。在后金融危機時代，我國大中型企業(yè)進入國際市場、投資國際資本市場將成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。面對國際市場經(jīng)濟競爭日趨激烈的復雜環(huán)境，我國企業(yè)要真正實現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略，必須苦練內(nèi)功、強化內(nèi)部控制，構(gòu)筑“安全網(wǎng)”和“防火墻”。從維護企業(yè)投資者合法權(quán)益、確保財務(wù)報告目標實現(xiàn)的角度看，有必要加強內(nèi)部控制，尤其與確保財務(wù)報表數(shù)據(jù)真實可靠的財務(wù)報告內(nèi)部控制。總之，我國企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，必須重視和強化內(nèi)部控制。

　　（二）深刻理解《基本規(guī)范》的豐富內(nèi)涵

　　早在2006年，財政部遵照國務(wù)院領(lǐng)導重要指示精神，聯(lián)合證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國資委等部門，著手研究制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并取得重要階段性成果。2008年5月22日，財政部等五部委對外正式發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

　　《基本規(guī)范》可以概括出“五個五”，即“五個部門聯(lián)合發(fā)布”、“五個目標”、“五個原則”、“五個要素”、“五十條”。其中，“五個目標”是指“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。這里，“合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整”與公司年度財務(wù)報告密切相關(guān)，表明加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，對于合理保證年報質(zhì)量是極為重要的。美國SOX404條款主要是基于這方面的考慮設(shè)立的。“五個原則”是指內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當遵循的原則，即“全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益”原則。“五個要素”是企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當包括的要素，即“內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”。

　　我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系包括：基本規(guī)范和配套指引（應(yīng)用指引、評價指引和審計指引）。《基本規(guī)范》發(fā)布后，我們隨即組織力量投入到配套指引的起草工作中。在各方面的參與和支持下，會計司和中國會計學會秘書處這支專業(yè)團隊，在對大半個中國的各類企業(yè)進行廣泛深入調(diào)研后，集中辦公，大兵團作戰(zhàn)，連續(xù)奮戰(zhàn)45天，數(shù)易其稿，終于完成了配套指引。在起草過程中，我們每每遇到難題或有爭議之處，總不會忘記邀請企業(yè)總會計師、總經(jīng)理、會計師事務(wù)所資深專家一同參與討論，尋求解決方案。這大大地提升了配套指引的可操作性。

　　應(yīng)用指引作為配套指引的重要組成部分，在內(nèi)部控制規(guī)范體系中居于主體地位，可以幫助企業(yè)更好地貫徹落實《基本規(guī)范》。它廣泛地涵蓋了企業(yè)治理、業(yè)務(wù)管理等方方面面，既涉及組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)社會責任、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境層面的問題，也涉及工程項目、全面預算、采購、銷售等具體業(yè)務(wù)事項。為確保財務(wù)報告的真實完整，應(yīng)用指引專設(shè)了“財務(wù)報告”項目。評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)進行內(nèi)部控制自我評價提供的指引和要求，包括評價內(nèi)容和標準、評價程序和方法、評價報告的出具和披露等。審計指引是會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準則。

　�。ㄈ�）采取有效措施，認真貫徹落實《基本規(guī)范》

　　《基本規(guī)范》要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行《基本規(guī)范》的企業(yè)，可聘請證券資格會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制建設(shè)的有效性進行審計。

　　各上市公司和相關(guān)企業(yè)應(yīng)當統(tǒng)籌規(guī)劃，縝密安排，根據(jù)基本規(guī)范及其配套指引規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營特點和管理要求，建立健全適合本單位實際的內(nèi)控制度；應(yīng)當將內(nèi)控制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和管理制度相銜接、相融合，確保內(nèi)控制度執(zhí)行的適用性和有效性；應(yīng)當加大對企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入，將內(nèi)控制度要求嵌入信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對各類業(yè)務(wù)事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。

　　各上市公司和相關(guān)企業(yè)的總經(jīng)理、總會計師和其他高級管理人員，要進一步強化法制意識、風險意識和責任觀念，主動關(guān)心、親身參與、大力支持內(nèi)控規(guī)范的學習培訓和貫徹執(zhí)行，自愿擔當起本單位內(nèi)控制度建設(shè)的推動者和實踐者，確保內(nèi)控規(guī)范在本單位的順利實施。

　　四、會計師事務(wù)所不得因整合而影響或降低對年度財務(wù)報告的審計質(zhì)量

　　2009年10月3日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)[2009]56號）（下稱國辦56號文件）。在國辦56號文件的指導下，大中小各類會計師事務(wù)所緊急行動、順時應(yīng)勢、加快發(fā)展，優(yōu)化整合與強強聯(lián)合并進，行業(yè)發(fā)展步入良性階段。從事H股審計為會計師事務(wù)所優(yōu)化整合提供了助推力。

　　我國會計師事務(wù)所近兩年的優(yōu)化整合與以往合并相比，呈現(xiàn)出以下顯著特點：一是自愿整合。事務(wù)所之間的整合是完全自愿的，都能夠從戰(zhàn)略高度和長遠發(fā)展出發(fā)，求大同、存小異，發(fā)揮各自的專業(yè)優(yōu)勢，務(wù)求真正融合，沒有一家是通過政府主導的“拉郎配”，這就為會計師事務(wù)所優(yōu)化整合奠定了扎實的基礎(chǔ)。二是強強聯(lián)合。近期的整合更多體現(xiàn)為證券所與證券所或百強所之間的合并。經(jīng)過整合，我國證券資格會計師事務(wù)所由2002年的105家減少至54家，證券所、百強所之間的強強聯(lián)合極大地促進了事務(wù)所整體實力的提升。截至目前，除“四大”外，我國會計師事務(wù)所年收入達到5億元以上的有5家，達到3-5億元的約有7家，這是會計師事務(wù)所貫徹國辦56號文件的階段性成果。按照目前的發(fā)展勢頭，優(yōu)化整合還將繼續(xù)。三是徹底合并。整合后被合并的事務(wù)所均交回了證券許可證和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并由財政部、證監(jiān)會發(fā)布相關(guān)公告，不能再以原有資格執(zhí)業(yè)，開弓沒有回頭箭，這是以往歷次整合中沒有過的。

　　整合是為了扶持我國會計師事務(wù)所做大做強、加快發(fā)展，但是，涉及整合的會計師事務(wù)所，應(yīng)當確保2009年年度財務(wù)報告審計的順利過渡和有序承接，不得由于整合而影響年度財務(wù)報告審計工作質(zhì)量。會計師事務(wù)所要做好資源的優(yōu)化配置，在執(zhí)業(yè)標準、人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)和信息技術(shù)等方面實施一體化管理，充分利用整合后的人才資源；加快整合后的利益調(diào)整，控制年度財務(wù)報告審計風險，提升職業(yè)判斷能力，堅持風險導向?qū)徲�，確保年度財務(wù)報告審計質(zhì)量再上新臺階。

　　內(nèi)部控制審計是順利貫徹實施內(nèi)控規(guī)范的重要制度保障。會計師事務(wù)所和注冊會計師要繼續(xù)抓好內(nèi)控規(guī)范的學習培訓工作，將內(nèi)控規(guī)范與審計理念、方法和程序密切結(jié)合起來，將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計密切協(xié)同起來；要強化內(nèi)部控制審計的獨立性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計服務(wù)；要合理調(diào)配資源，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，改善內(nèi)部管理，加強質(zhì)量控制，全面提升內(nèi)部控制審計和相關(guān)咨詢服務(wù)的質(zhì)量。

　　五、各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當認真履行職責，加強對財務(wù)報告質(zhì)量的監(jiān)督檢查

　　根據(jù)會計法的規(guī)定，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，地方各級財政部門管理本地區(qū)的會計工作，財政部門負責對各單位會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定實施監(jiān)督檢查。因此，加強對各上市公司和非上市企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準則的情況，尤其是年度財務(wù)報告質(zhì)量的監(jiān)督檢查，維護市場經(jīng)濟秩序，是財政部部門的法定職責，也是財政部門貫徹落實科學發(fā)展觀、全面推進科學化精細化管理、確保財務(wù)報告這一公共產(chǎn)品質(zhì)量的重要舉措。在財政部統(tǒng)一制定企業(yè)會計準則并做好監(jiān)督檢查部署的基礎(chǔ)上，各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門要積極行動起來，深刻領(lǐng)會財政部16號文件精神，以貫徹落實財政部16號文件為契機，繼續(xù)強化隊伍建設(shè)，扎扎實實，周密部署，履行職責，努力把執(zhí)行企業(yè)會計準則和年度財務(wù)報告編制相關(guān)工作抓緊抓好抓實。

　　各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門，要把抓好這項工作提升到維護法律法規(guī)權(quán)威、充分發(fā)揮財政職能作用的高度來認識和把握；要統(tǒng)籌兼顧，抓大放小，在抓好日常會計管理事務(wù)工作的同時，突出重點做好會計技術(shù)基礎(chǔ)工作；要著力鍛造一支相對穩(wěn)定的專業(yè)技術(shù)團隊，專門負責會計準則的研究、跟蹤、宣講和指導工作；要吃透弄懂各項會計準則和相關(guān)規(guī)定的精髓，使自身成為相關(guān)領(lǐng)域的專家，對各企業(yè)執(zhí)行會計準則和編制財務(wù)報告提供必要的、及時的、高質(zhì)量的專業(yè)技術(shù)指導，切實樹立起會計準則管理方面的權(quán)威。

　　各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門，要制定年報跟蹤分析的實施方案和具體措施；要采取多種形式，既兼顧一般，又解剖麻雀，分別上市公司和非上市公司、金融企業(yè)和非金融企業(yè)，建立執(zhí)行企業(yè)會計準則和年度財務(wù)報告編制的經(jīng)常性聯(lián)系點；要通過實地考察、深入調(diào)研、問卷調(diào)查、電話咨詢等途徑，及時掌握年報編制和準則執(zhí)行過程中的情況與問題；要在企業(yè)年報編制完成后做好系統(tǒng)分析和總結(jié)工作，把年報分析中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)會計、審計、監(jiān)管乃至經(jīng)濟運行中的問題進行歸納提升，上報財政部會計司和監(jiān)督檢查局。

　　各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門要堅持會計準則是企業(yè)進行會計處理和編制年度財務(wù)報告的唯一依據(jù)，做好企業(yè)會計準則執(zhí)行層面的監(jiān)管，尤其是年報監(jiān)管和有關(guān)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作。有關(guān)監(jiān)管部門可以就企業(yè)如何貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準則編制好財務(wù)報告提出監(jiān)管要求，但是涉及到會計確認、計量和報告的內(nèi)容應(yīng)當嚴格遵循企業(yè)會計準則的規(guī)定，只有這樣，才能維護企業(yè)會計準則的權(quán)威性和統(tǒng)一性，否則將會引起混亂。各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門在監(jiān)管工作中發(fā)現(xiàn)與會計準則確認、計量和列報規(guī)定不一致的要求和問題，應(yīng)當通過有關(guān)聯(lián)系機制，及時反饋給財政部會計司。