2005年9月13日至16日，劉仲藜會長先后赴天津中聯(lián)有限責任會計師事務所、天津金達信有限責任會計師事務所、北京中興宇有限責任會計師事務所、信永中和有限責任會計師事務所，考察事務所內部治理情況。中注協(xié)陳毓圭秘書長、董新鋼副秘書長以及中注協(xié)注冊部、辦公室的有關人員參加考察。天津市政府、市財政局、市注冊會計師協(xié)會，北京市財政局、市注冊會計師協(xié)會的有關領導分別陪同考察。

　　此次考察的四家會計師事務所，都是中型、較大型的有限責任事務所，在不同時期均經歷了一次以上的合并過程，規(guī)模在近幾年有了較大的發(fā)展，內部管理正在逐步完善與規(guī)范。劉會長分別聽取了四家會計師事務所內部治理情況的匯報，并就事務所章程及內部管理制度的制訂、完善，事務所的議事規(guī)則、決策規(guī)則、分配規(guī)則，以及發(fā)展過程中存在的主要困難和問題等，與事務所的同志們進行了交流。

　　一、關于事務所規(guī)�；�、品牌化發(fā)展的問題

　　會計師事務所的同志認為，除了自身的積累發(fā)展以外，合并確實是事務所擴大規(guī)模的一條有效路徑。但由于企業(yè)文化、經營理念、既得利益等等因素的影響，合并伙伴的尋求、合并各方理念的磨合、合并過程的統(tǒng)一管理，都是十分困難的。希望管理部門和行業(yè)協(xié)會能給以更多的政策支持和技術指導。

　　劉會長指出，隨著我國市場經濟的發(fā)展，隨著我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，國內的會計師事務所也在成長。現有的五千多家事務所，根據自身的條件、特長，服務于不同的客戶，逐步確立了自己在市場中的規(guī)模定位，形成了注冊會計師行業(yè)大、中、小型事務所共存、互補發(fā)展的格局。

　　劉會長認為，從我國的經濟發(fā)展趨勢來看，市場迫切需要一批有相當知名度的、有國際競爭能力的、能夠承接國內高端業(yè)務的大型會計師事務所，服務于大型企業(yè)，并為這些大型企業(yè)走向國際提供優(yōu)質的服務。近幾年，通過自身積累和合并等渠道，已經逐漸形成了一批規(guī)模較大的、有一定品牌影響的國內會計師事務所，但從絕對規(guī)模和擴大的速度上來講，還不能和中外合作事務所相比。這其中，除了政策方面的因素外，還有哪些是事務所內在掣肘因素，需要認真加以研究。

　　劉會長表示，從這次考察的情況看，在合并擴大規(guī)模的問題上，有文化方面的禁錮，也有不同經營理念、不同質量標準、不同利益等等方面的影響，怕合到一起打破了目前的穩(wěn)定格局，引發(fā)出新的矛盾和困難。

　　從客觀上說，合并、做大的困難肯定是會有的，但我們不能因此就不敢開展工作了。我們應當認識到，做大是做強的基礎，大了才能強。從世界產業(yè)發(fā)展也證明了這一點，德國的西門子、瑞士的ABB、美國的GE、微軟、日本的日立、九大商社等等，技術開發(fā)大都來自這些大集團，連零售行業(yè)都是如此，如沃爾瑪。會計行業(yè)“四大”既大又強；做大了，必然會帶來相應的規(guī)模效益（從對國內事務所有關指標的初步統(tǒng)計分析、從國際知名會計師事務所的發(fā)展實際來看，規(guī)模效益肯定是好的）；做大是打造品牌的基礎，做大了才能循出更先進、更科學的規(guī)則，才能創(chuàng)造具有代表性的現代化的規(guī)則，這些規(guī)則被市場認可了、被世人接納了，也就有了好的品牌，事務所就有了生命力，就能開拓市場、走向世界。

　　從各個國際知名會計師事務所的發(fā)展軌跡來看，合并都不失為擴大規(guī)模的一種有效途徑。目前已經具有一定基礎的較大型的國內事務所，要敢于進取、繼續(xù)努力，探索多種合作形式，積極創(chuàng)造條件擴大規(guī)模、做大做強。要有雄心壯志，爭取躋身于國際知名會計師事務所的行列。

　　二、關于完善事務所內部治理機制的問題

　　事務所的同志體會到，事務所要正常發(fā)展，特別是在合并之后，內部治理機制的建立是非常重要的。但是由于在建所之初、合并之初，有些問題沒有關注到，有些問題是在運營過程中逐漸顯露的，因此在章程、制度方面，都有不全面和與現實不相適應的情況。

　　劉會長認為，作為現代的會計師事務所，不論大、中、小型，都要注重提高內部治理的水平，這是事務所自身良性發(fā)展的必備條件。會計師事務所如此，機關、事業(yè)、企業(yè)何嘗不是如此，不論大小，內部管理都不能忽視。內部治理機制健全，各類合約、制度完備，是對事務所最基本的要求。

　　事務所的內部管理有兩大方面的內容，一方面是執(zhí)業(yè)質量的控制，一方面是治理機制的建立。目前在執(zhí)業(yè)質量方面，國內的會計準則、審計準則都在向國際標準趨同。在內部治理機制方面，我們要借鑒國外好的做法，國際知名的會計師事務所，其內部都有很好的治理機制，能夠協(xié)調、調動各個利益層面，以質量為核心地有效運轉；也要研究國內的現實情況，探索、歸結出好的管理模式、機制，相互交流、借鑒。

　　目前國內的會計師事務所多是有限責任公司制。有限責任公司制是以兩權分離、按資決策、按資分配為特點的，而會計師事務所是以人合為基礎的，完全套用有限責任公司制的組織形式、管理原則，從實踐的情況來看，是不能完全適應的。因此，很多事務所都采用了適合自身實際的一些變通方法，比如“形為有限責任、實為合伙制”，在有限責任的外殼下，突出人合、淡化出資，在決策、分配上都不同程度地突破了“按資”的概念，求得兩權（所有權、經營權）合一、兩法（《公司法》、《注冊會計師法》）融通。這些都是在實踐中的好的探索，是約定俗成的一些做法，但還沒有上升到理性的、規(guī)則的高度，沒有有意識地納入治理機制建設的范疇。

　　劉會長指出，如何在法律層面上徹底地解決事務所的組織形式問題，是一項比較長期的工作，需要“攻堅”。目前，在現有的法律框架下，需要靠完善的、有效的規(guī)章、制度，保障內部治理機制的建立和運行。要以章程、議事規(guī)則、決策規(guī)則、分配規(guī)則等內部約定形式，解決法律融通的問題、管理文化差異的問題、各利益體的和諧問題、各種內部矛盾的正確處理問題，等等。文化、理念的差異是普遍存在的，中外的文化差異最明顯，但這么多的合資企業(yè)能夠合作下去，靠的是好的合約、合理的制度安排。

　　會計師事務所的維持，在很大程度上靠的是注冊會計師高智力的不斷投入。如果僅僅按照資合的原則來建立議事、決策、分配等規(guī)則，有可能埋沒人才，調動不了員工的積極性。因此，資合的企業(yè)也要引進管理人才，要用人合的對策來彌補，資合、人合的力量共同作用。在我們這個行業(yè)，一定要重視人才，要用制度來體現、保障人合的管理。事務所要通過好的管理模式形成合力、保證質量、樹立品牌，以此來吸引客戶、吸引員工、吸引合并伙伴。

　　劉會長強調，提高內部治理水平，也是會計師事務所做大做強的基礎條件。有了完善的內部管理機制和保障機制運轉的有效制度，就有了進行合并的前提，有了合并的制度保障。不因為領導人的變化而產生大的動蕩、影響，合并的操作過程和磨合過程就會變得相對的簡單了。

　　會計師事務所在建立健全內部治理機制和各類制度時，一定要考慮大多數注冊會計師的利益。小型事務所也要重視這個問題，不要因為員工很少而忽視了員工的利益。要用法律的形式、用有效的合約來明晰出資人（合伙人）的權益，特別要明晰退出的條款，以解決不一致情況下的糾紛問題。要有一個大多數注冊會計師擁戴的治所制度，要通過規(guī)章制度來保障員工的利益，使人心凝聚起來，充分發(fā)揮大家的智慧，和諧地發(fā)展下去。

　　三、關于事務所發(fā)展面臨困難的問題

　　會計師事務所的同志講述了發(fā)展中的困難，比較集中地反映了事務所人才流失、業(yè)務流失、資質分割管理等問題。

　　劉會長指出，我們行業(yè)現在所面臨的這些困難，帶有一定的普遍性，在金融、保險等行業(yè)也都不同程度地存在著。這些問題的徹底解決，有待于法律的配套、政策的協(xié)調和市場的不斷規(guī)范，有待于綜合治理。例如各種資質的多頭管理問題。如果政府管理部門都要求相對于某一資質設立一個專門的執(zhí)業(yè)機構，則會計師事務所勢必越分割越小。這既不利于服務客戶，也不符合國際慣例和市場規(guī)律。這個問題，要通過市場經濟的深度發(fā)展，政府職能轉變的逐步到位，法制、規(guī)章的建立、完善來解決。我們要有信心，國家經濟會不斷發(fā)展，轉變政府職能的改革會向前走，市場秩序的維持要依靠注冊會計師等中介行業(yè)，問題一定能夠得到解決。

　　劉會長強調，面對現階段的困難，我們要有信心。我們要看到，我國的經濟總量是在不斷增加的，國內市場的潛力是巨大的，事實上，我們的業(yè)務量年年增長，而且增長幅度較大；我們還要看到，隨著政府職能轉變的深入推進，包括會計師事務所在內的中介機構的工作空間，是能夠不斷拓展的。會計師事務所要積極開發(fā)、培育國內業(yè)務，更多地占領國內的市場份額，同時要努力做大做強，打造品牌、走向國際。只要事務所穩(wěn)定發(fā)展了，就一定能夠不斷地吸引優(yōu)秀的人才、留住優(yōu)秀的人才。80年代，爭相出國留學，現在則是大量“海歸”。

　　會計師事務所要自覺地在執(zhí)業(yè)過程中樹立誠信意識，提高自身的職業(yè)道德，建立起行業(yè)自律體制。自律，就是行業(yè)內部的相互監(jiān)督，事務所之間的相互監(jiān)督。行政監(jiān)督固然重要，同業(yè)監(jiān)督也必不可少。要建立同業(yè)監(jiān)督機制，誰做得不對要指出來，違反職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)規(guī)范的要出局，通過減少不合格的事務所、減少進入市場的家數，來占領市場份額，優(yōu)勝劣汰，這才是市場運作的規(guī)律。

　　劉會長要求，各級協(xié)會下一步要繼續(xù)推動會計師事務所完善內部治理機制，關注內部治理涉及到的事務所組織形式、股權管理規(guī)則、議事決策規(guī)則、分配規(guī)則等主要問題；要聽取不同類型事務所的意見、建議，調查了解并總結各種不同的、比較有效的內部管理方式，組織事務所之間的交流、借鑒；通過多種形式推動工作，向事務所傳達行業(yè)“提倡什么”的信息，引導事務所積極向上的互促互動，加強事務所自我監(jiān)督、相互監(jiān)督的行業(yè)自律意識。

　　劉會長鼓勵會計師事務所的同志們要直面困難，勇于開拓，并借用有識之士給銀行業(yè)界的一段話，贈言事務所：一流的事務所必須有一流的價值創(chuàng)造，一流的價值創(chuàng)造來源于一流的服務質量，一流的服務質量取決于一流的員工隊伍，一流的員工隊伍有賴于一流的管理團隊，一流的管理要依靠完善、有效的制度保障。

　　事務所的同志們對劉會長的親切關懷和親臨指導感到十分振奮，備受鼓舞，并一致表示，要以更加積極的態(tài)度面對發(fā)展中的困難，增強信心，練好內功，做大做強，繼續(xù)發(fā)揮會計服務機構的職能作用，為推動我國經濟的發(fā)展貢獻力量。

　　據悉，這次考察京津地區(qū)事務所，是劉會長進行行業(yè)調研的一部分。劉會長表示，會在未來一個時期到不同類型事務所進行進一步調研活動。