日前。中注協(xié)發(fā)布《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》等9個項目的第二次征求意見稿，包括1個鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、6個審計準(zhǔn)則和2個會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則項目曾于2005年7月發(fā)布第一次征求意見稿。這是中注協(xié)繼新近發(fā)布4個準(zhǔn)則征求意見稿后，審計準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程取得的又一重大進(jìn)展。據(jù)悉，中注協(xié)還將在今年10月份陸續(xù)發(fā)布另外5項準(zhǔn)則的征求意見稿。屆時，審計準(zhǔn)則涉及國際趨同的所有項目，均將完成征求意見稿的起草工作。按照預(yù)定計劃，到2005年底或明年初，將基本構(gòu)建一個與中國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展要求相適應(yīng)國際審計準(zhǔn)則趨同化要求的審計準(zhǔn)則體系。

　　按照審計準(zhǔn)則制定程序，每批審計準(zhǔn)則需兩次向社會公開征求意見。此次發(fā)布的9個項目的征求意見稿，是在上次征求意見稿的基礎(chǔ)上，充分考慮了各地方協(xié)會、國務(wù)院有關(guān)部門、會計師事務(wù)所以及中注協(xié)審計準(zhǔn)則委員會的反饋意見，并分別召開了國內(nèi)專家學(xué)者研討會、港澳臺及外國專家咨詢組會議進(jìn)行了逐一論證。與第一次征求意見稿相比，此次征求意見稿的修訂要點(diǎn)如下：

　　一、中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

　　此次收到反饋意見153項，通過論證，采納52項，采納比例為34%.主要修改內(nèi)容包括：[1]增加了鑒證業(yè)務(wù)要素的定義，以使準(zhǔn)則在邏輯上更加嚴(yán)密和容易理解；[2]根據(jù)國際慣例和我國實(shí)際情況，將項目負(fù)責(zé)人的定義修改為“會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并在業(yè)務(wù)報告上簽字的主任會計師或副主任會計師”；[3]對如伺識別預(yù)期使用者進(jìn)行了完善；[4]對關(guān)于重大錯報風(fēng)險的定義作出了完善；[5]為避免注冊會計師在執(zhí)行司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒定業(yè)務(wù)時出現(xiàn)空白，要求注冊會計師在執(zhí)行此類業(yè)務(wù)時參照本準(zhǔn)則辦理。

　　二、審計業(yè)務(wù)約定書[修訂]

　　此次收到反饋意見129項，通過論證，采納51項，采納比例為40%.主要修改冉容包括：[1]將“審計工作的范圍”改為“審計范圍”：[2] 在業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定內(nèi)容條款中增加“違約責(zé)任”和“解決爭議的方法”兩項；[3]在業(yè)務(wù)約定書的備選內(nèi)容條款中刪除“對審計報告使用的限制”，增加“與治理層整體溝通”和“說明預(yù)期向客戶提交的其他函件或報告”兩項。

　　三、審計工作底稿[修訂]

　　此次收到反饋意見102項，通過論證，采納34項，采納比例為33%.主要修改內(nèi)容包括：[1]對第一次征求意見稿的框架進(jìn)行了調(diào)整，增列“審計工作底稿的性質(zhì)”和“審計報告曰后對審計工作底稿的變動”兩章；將“審計工作底稿的管理”一章的內(nèi)容轉(zhuǎn)入到《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第x號-業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》中；[2]在原第二章增加對“有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計師”和“識別特征”的界定，并增加第四節(jié)“對替代審計程序的記錄”；[3]在原第三章增加注冊會計師未能出具審計報告時對審計工作底稿的歸檔期限相關(guān)條款；[4]將審計工作底稿保管期由7年調(diào)整為lO年，與現(xiàn)行準(zhǔn)則當(dāng)期工作底稿的保存期限相同。

　　四、財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮[修訂]

　　此次收到反饋意見180項，通過論證，采納83項，采納比例為46%.主要修改內(nèi)容包括：[1]將原第十條第二款各項均改述為負(fù)面措辭，同時補(bǔ)充“迎合特定監(jiān)管要求”、“騙取外部資金”、“掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)”等項；[2]將“注冊會計師的責(zé)任”加至原第三章標(biāo)題，與管理層和治理層責(zé)任并列于一章，并將相關(guān)條款作相應(yīng)調(diào)整；[3]將原第十三條“被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊承擔(dān)主要責(zé)任”改為“防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任”，以避免誤解。

　　五、與治理層的溝通[修訂]

　　此次收到反饋意見127項，通過論證，采納52項，采納比例為41%.主要修改內(nèi)容包括：[1]增加了對注冊會計師與治理層溝通目的的闡述； [2]將原第三章第五節(jié)“其他溝通事項”分成兩節(jié)，即第五節(jié)“其他審計準(zhǔn)則和法律法規(guī)要求溝通的事項以及與被審計單位商定溝通的事項”和第六節(jié)“與治理層責(zé)任相關(guān)的其他重要事項”；[3]在原第五十一條后增加了對某些重大事項應(yīng)當(dāng)立即與治理層溝通的規(guī)定。

　　六、計劃審計工作[修訂]

　　此次收到反饋意見97項，通過論證，采納40項。采納比例為41%.主要修改內(nèi)容包括：[1]完善了總體審計策略有關(guān)內(nèi)容的表述；[2]進(jìn)一步明確了注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要更新和修改的情形；[3]完善了注冊會計師對計劃審計工作的記錄形式和范圍的考慮事項。

　　七、比較數(shù)據(jù)

　　此次收到反饋意見107項，扣除針對已刪除的比較財務(wù)報表相關(guān)條款的33項后，反費(fèi)意見為74項，通過論證，采納37項，采納比例為50%.主要修改內(nèi)容包括：[1I由于《國際審計準(zhǔn)則第710號-比較信息》所述比較財務(wù)報表并不適用于我國，為避免在實(shí)務(wù)工作中引起混淆，刪除了原第三章“比較財務(wù)報表”，并對其他相關(guān)章節(jié)、條款作了相應(yīng)調(diào)整；[2]為與財政部頒發(fā)的會計準(zhǔn)則征求意見稿相一致，將“前期對應(yīng)數(shù)”改稱為“上期比較數(shù)據(jù)”，并將本準(zhǔn)則時名稱相應(yīng)更改為《比較數(shù)據(jù)》。

　　八、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

　　此次收到反饋意見123項，通過論證，采納33項，采納比例為27%.主要修改內(nèi)容包括：[1]對“項目負(fù)責(zé)人”重新定義；[2]考慮到網(wǎng)絡(luò)會計師事務(wù)所在我國并不廣泛且難以界定，因此刪除了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)會計師事務(wù)所～的界定及相關(guān)規(guī)定；[3]將強(qiáng)制實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍僅限于所有上市公司的財務(wù)報表審計，對商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、國有大型企業(yè)以及其他企業(yè)的財務(wù)報表審計，由事務(wù)所確定是否有必要實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核；[4]關(guān)于監(jiān)控的周期，仍然維持了會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年的規(guī)定，以與國際要求保持一致；[5]根據(jù)國際準(zhǔn)則的最新發(fā)展，對第一次征求意見稿的框架進(jìn)行了修改，增加新的第八章“業(yè)務(wù)工作底稿”[該內(nèi)容原在《審計工作底稿》準(zhǔn)則，現(xiàn)調(diào)整進(jìn)入本準(zhǔn)則第二次征求意見稿].

　　九、歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制[修訂]

　　此次收到反饋意見70項，通過論證，采納13項，采納比例為19%.主要修改內(nèi)容包括：[1]第一次征求意見稿的標(biāo)題是《財務(wù)報表審計的質(zhì)量控制》，考慮到與《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》準(zhǔn)則有關(guān)概念的一致，第二次征求意見稿將準(zhǔn)則標(biāo)題改為《歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》；[2]對“項目負(fù)責(zé)人”重新作出定義：[3]刪除網(wǎng)絡(luò)會計師事務(wù)所的相關(guān)規(guī)定：[4]將強(qiáng)制實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍僅限于所有上市公司的財務(wù)報表審計。