財(cái)政部今日公布了六項(xiàng)新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，負(fù)責(zé)制定這六項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就這些準(zhǔn)則進(jìn)行了進(jìn)一步說明。他表示，這六項(xiàng)新準(zhǔn)則貫徹了基本準(zhǔn)則中規(guī)定的基本原則和理念，并實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。

　　保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則明確保費(fèi)收入計(jì)量

　　保險(xiǎn)合同會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿規(guī)范了保險(xiǎn)人簽發(fā)的保險(xiǎn)合同的會計(jì)處理和相關(guān)信息的列報(bào)，主要特點(diǎn)與突破如下：

　�。ㄒ唬┟鞔_了保險(xiǎn)合同的概念及確定方法。承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，是保險(xiǎn)合同區(qū)別于其他合同的主要特征。征求意見稿在借鑒國際慣例、考慮我國現(xiàn)行保險(xiǎn)會計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，引入保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)概念，作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)。對于既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的合同，征求意見稿提出了分拆的要求，并分別對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分的會計(jì)處理作出規(guī)定。

　�。ǘ�）規(guī)定了保險(xiǎn)合同的分類標(biāo)準(zhǔn)。不同種類的保險(xiǎn)合同性質(zhì)不同，其會計(jì)處理也有差異。征求意見稿借鑒美國會計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)考慮我國現(xiàn)行保險(xiǎn)會計(jì)實(shí)務(wù)，規(guī)定按照保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，將保險(xiǎn)合同分類為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同和壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，并分別規(guī)定了不同的會計(jì)處理方法。

　�。ㄈ�）規(guī)定了保費(fèi)收入的計(jì)量方法。不同種類的保險(xiǎn)合同性質(zhì)不同，其保費(fèi)收入的計(jì)量方法也不相同。征求意見稿規(guī)定，非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)約定的保費(fèi)總額確定；分期收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；一次性收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性收取的保費(fèi)確定。

　�。ㄋ模┮�(guī)定了保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法。不同種類的保險(xiǎn)合同，其準(zhǔn)備金的性質(zhì)不同。征求意見稿規(guī)定，在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)目；在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益；在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。

　�。ㄎ澹┮�入準(zhǔn)備金充足性測試概念。為真實(shí)反映保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，征求意見稿要求保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末對準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試，并按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金。這也是對我國保險(xiǎn)會計(jì)的重大突破。

　　再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則確立分入業(yè)務(wù)會計(jì)處理

　　再保險(xiǎn)合同會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿主要規(guī)范了再保險(xiǎn)合同分出業(yè)務(wù)和分入業(yè)務(wù)的會計(jì)處理及相關(guān)信息的列報(bào)。相對于我國現(xiàn)行再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)處理規(guī)定，該征求意見稿主要特點(diǎn)與突破如下：

　�。ㄒ唬┮�(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支。分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期確認(rèn)分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用，于提取原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回分保賠付費(fèi)用，突破了目前實(shí)務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，基本消除了與國際慣例的差異。

　�。ǘ�）明確了再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)的原則。分保分出人不得將再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)直接沖減有關(guān)的原保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的負(fù)債，也不應(yīng)將再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的費(fèi)用或收入直接沖減有關(guān)的原保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的收入或費(fèi)用。這一原則要求分保分出人在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示分出業(yè)務(wù)相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金，以充分揭示分出業(yè)務(wù)引起的信用風(fēng)險(xiǎn)；在利潤表中單獨(dú)列示分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回分保賠付費(fèi)用等項(xiàng)目。

　　（三）確立了分入業(yè)務(wù)會計(jì)處理的基準(zhǔn)和備選方法。美國、歐洲等國家會計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用，我國實(shí)務(wù)中一般于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用，差異較大�？紤]到預(yù)估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不完全具備條件，準(zhǔn)則征求意見稿采取了與國際慣例逐步趨同的方法，規(guī)定將預(yù)估方法作為基準(zhǔn)方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法。

　　職工薪酬準(zhǔn)則借鑒辭退福利概念

　　職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的會計(jì)處理和相關(guān)信息的披露，主要有以下特點(diǎn)：

　�。ㄒ唬┟鞔_了職工薪酬的概念�！秶�際會計(jì)準(zhǔn)則第19號》定名為“雇員福利”，而在我國，企業(yè)將員工稱為職工而非雇員，并且“福利”一詞在我國有其特定含義。因此，征求意見稿借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國的實(shí)際情況，提出了 “職工薪酬”的概念，并將其定義為，企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，以準(zhǔn)確反映準(zhǔn)則規(guī)范的主要內(nèi)容。

　�。ǘ�）全面涵蓋我國現(xiàn)行實(shí)務(wù)。目前在我國，有關(guān)職工薪酬的會計(jì)處理規(guī)定散見于各相關(guān)規(guī)定。征求意見稿對這些規(guī)定進(jìn)行了梳理和歸納，全面涵蓋了我國現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的各種職工薪酬，包括構(gòu)成工資總額組成部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)葍?nèi)容，并且對各種類型的職工薪酬的會計(jì)處理進(jìn)行了明確規(guī)定，使準(zhǔn)則更具針對性和可操作性。

　　（三）借鑒了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中辭退福利的處理方法。對于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，征求意見稿借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中辭退福利的規(guī)定，明確了其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。（四）規(guī)定了職工薪酬的披露內(nèi)容。征求意見稿規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對職工薪酬按照支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、為職工繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)、為職工繳存的住房公積金、支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)软?xiàng)目進(jìn)行分類披露，這將有助于充分披露職工薪酬的有關(guān)會計(jì)信息，有利于報(bào)表使用者更好地決策。

　　企業(yè)年金以公允價(jià)值計(jì)量

　　企業(yè)年金會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿主要規(guī)范了企業(yè)年金的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，以及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等內(nèi)容。該征求意見稿主要有以下特點(diǎn)和突破：

　　（一）企業(yè)年金是根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)年金計(jì)劃籌集的及其投資運(yùn)營收益形成的、用于支付企業(yè)退休職工養(yǎng)老待遇的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。社會各界普遍關(guān)注企業(yè)年金的資產(chǎn)運(yùn)作和保值增值情況，但目前我國尚不存在相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則或制度。因此，發(fā)布企業(yè)年金準(zhǔn)則，將有助于規(guī)范企業(yè)年金的會計(jì)處理和信息披露，維護(hù)企業(yè)職工的利益，也與國家相關(guān)法律、法規(guī)相配套。

　�。ǘ�）將企業(yè)年金作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行會計(jì)處理和列報(bào)，有助于提供關(guān)于企業(yè)年金財(cái)務(wù)狀況、凈資產(chǎn)變動(dòng)等方面的有用信息，進(jìn)而反映相關(guān)各方受托責(zé)任的履行情況，是國際通行做法。因此，征求意見稿規(guī)定，企業(yè)年金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人應(yīng)當(dāng)將年金與其自有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金的安全。

　�。ㄈ�）相關(guān)的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則側(cè)重對財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)范，只規(guī)定養(yǎng)老金計(jì)劃所持投資應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)�？紤]到我國的實(shí)際情況，征求意見稿本著會計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)并重的原則，一方面對企業(yè)年金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的會計(jì)處理均進(jìn)行了具體規(guī)范；另一方面對企業(yè)年金資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表及其附注的內(nèi)容作了詳細(xì)規(guī)定，并以附錄的形式提供了報(bào)表的具體格式，提高了準(zhǔn)則的指導(dǎo)性和可操作性，既借鑒國際慣例又符合我國國情。

　�。ㄋ模┩顿Y是企業(yè)年金的重要資產(chǎn)，企業(yè)年金的保值增值取決于投資的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。為了及時(shí)反映企業(yè)年金所持有的各類投資的價(jià)值變動(dòng)情況，征求意見稿規(guī)定投資的初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，并對公允價(jià)值的確定作了相應(yīng)規(guī)定。

　　每股收益準(zhǔn)則界定潛在普通股

　　每股收益會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿主要規(guī)范了每股收益的計(jì)算及其列報(bào)，其主要特點(diǎn)如下：

　�。ㄒ唬┟鞔_規(guī)定了該準(zhǔn)則適用于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)。該準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的不同之處在于其僅適用于已上市或擬上市的企業(yè)，其他企業(yè)一般不涉及每股收益的計(jì)算。

　�。ǘ�）明確了配股過程中涉及的紅股因素的會計(jì)處理。由于配股價(jià)一般低于相關(guān)股票的市場價(jià)格，因而包含了紅股因素，按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)算配股后的理論除權(quán)價(jià)格，該價(jià)格與配股前每股的公允價(jià)格相比得到一個(gè)調(diào)整系數(shù)，從而對各列報(bào)期間發(fā)行在外的普通股股數(shù)予以調(diào)整，重新計(jì)算每股收益。對于我國企業(yè)來說，完全按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的做法存在困難：一是國有股、法人股不流通，沒有明確的市場價(jià)格；二是A股、B股和H股由于在不同的市場、以不同的貨幣進(jìn)行交易，可能產(chǎn)生不同的影響。在這種情況下，如果統(tǒng)一計(jì)算配股當(dāng)中的紅股因素和調(diào)整系數(shù)，困難較大。因此，征求意見稿采用了簡化的計(jì)算方法，不對股數(shù)進(jìn)行調(diào)整，將配股視同新發(fā)行的股票，按照發(fā)行在外時(shí)間計(jì)入股數(shù)平均數(shù)中。

　�。ㄈ�）界定了潛在普通股。按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，潛在普通股是指可能賦予其持有者普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。為增強(qiáng)對準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用，征求意見稿從我國目前階段的實(shí)際情況出發(fā)，在潛在普通股的定義中僅列舉了可轉(zhuǎn)換債券、期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等。在稀釋的每股收益的計(jì)算中，也重點(diǎn)介紹了這三種潛在普通股的計(jì)算方法。

　�。ㄋ模┮�(guī)定了每股收益信息的列報(bào)。基于每股收益信息的重要性，征求意見稿規(guī)定在利潤表內(nèi)列示基本每股收益和稀釋的每股收益的信息，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露每股收益的主要計(jì)算過程。為了與企業(yè)目前計(jì)算每股收益的做法相銜接，征求意見稿規(guī)定企業(yè)可以按利潤表的組成項(xiàng)目提供每股收益信息，但其所使用的發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均股數(shù)應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算。

　　所得稅準(zhǔn)則引入新概念

　　所得稅會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿主要規(guī)范了所得稅的會計(jì)處理方法及其相關(guān)的信息披露，其主要特點(diǎn)如下：

　�。ㄒ唬┍緶�(zhǔn)則借鑒了《國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號-所得稅》并結(jié)合我國的實(shí)際情況，要求所得稅會計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

　�。ǘ�）引入了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異等概念。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)稅利潤時(shí)能夠抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值減去其在未來期間計(jì)算應(yīng)稅利潤時(shí)可予抵扣的金額。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為暫時(shí)性差異。

　�。ㄈ�）要求企業(yè)將根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)交的所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。同時(shí)，要求企業(yè)將由于可抵扣暫時(shí)性差異、前期轉(zhuǎn)入的未抵扣虧損和前期轉(zhuǎn)入的尚可抵減的稅款抵扣等導(dǎo)致的可抵扣未來期間所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。在稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。

　�。ㄋ模�對于所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，要求在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。