2012年中級審計師《審計理論與實務》復習：投資性房地產(chǎn)審查

第二部分
第五章 籌資與投資循環(huán)審計

　　知識點十三、投資性房地產(chǎn)審查（P336）

　　1.審查投資性房地產(chǎn)計價的正確性

　　外購投資性房地產(chǎn)的成本——購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出；

　　自行建造投資性房地產(chǎn)的成本——建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。

　　2.審查投資性房地產(chǎn)的賬務處理的正確性

　?。?）投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，檢查是否將自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)處理。

　　（2）企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式或公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，審查企業(yè)采用的計量模式是否適當。

　　（3）采用成本模式計量的建筑物，是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定計提折舊；采用成本模式計量的土地使用權(quán)，是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行攤銷。

　?。?）審查投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量時，是否同時滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。

　　采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整期賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，審查企業(yè)相關(guān)業(yè)務處理是否按照以上規(guī)定處理。

　　3.房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換的業(yè)務處理的審查

　?。?）成本模式計量

　　將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。

　?。?）公允價值模式計量

　　采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額記入當期損益。

　　自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額記入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額記入所有者權(quán)益。

　?。?）企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　成本模式轉(zhuǎn)為公允模式的，是否作為會計政策變更，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定處理；已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　4.投資性房地產(chǎn)信息披露的正確性

　　審查企業(yè)是否在附注中披露：

　?。?）投資性房地產(chǎn)的種類，金額和計量模式；

　?。?）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準備的計提情況；

　?。?）采用公允價值模式的，公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響；

　?。?）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響；

　?。?）當期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。