2012中級審計師《審計理論與實務》復習：成本項目的審查

第二部分
第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

　　知識點八、成本項目的審查（P280）

　　存貨的加工成本——直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

　　關注：審查混淆成本支出

　　1.將購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出列入成本支出；

　　2.將對外投資支出列入成本支出；

　　3.將由職工福利費開支的費用列入成本支出；

　　4.將由稅后利潤開支的各項稅收滯納金、罰款以及被沒收財物損失列入成本支出；

　　5.將企業(yè)對外贊助、捐贈及各種非常損失、賠償金違約金等營業(yè)外支出列入成本支出；

　　6.將國家有關法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費及不屬于成本開支范圍的開支列入成本支出。

　?。ㄒ唬┲苯硬牧腺M的審查（P280）——真實性、正確性

　　1.直接材料耗用量的審查

　?。?）對直接材料耗用量的審查，通常是以審查材料用途的方式進行。

　　企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、基本建設、生活福利部門往往都會因各自的需要領用材料。

　?。?）審查——抽取部分“領料單”檢驗其一致性。

　　（3）審查領料單是否經(jīng)授權批準、材料耗用量是否真實、是否存在多領未用材料未辦理上述手續(xù)而虛增本期材料耗用量的問題。

　?。?）生產(chǎn)中的廢料、邊角料應辦理退庫，從本期材料消耗量中沖減，審查是否存在廢料退庫或變賣、收入不予扣除導致成本虛增的現(xiàn)象。

　　2.直接材料計價的審查

　?。?）按實際成本計價——采用先進先出法、加權平均法或個別計價法。

　?、賹彶椴牧嫌媰r方法的合理性與前后期材料計價方法的一貫性，以防止企業(yè)利用計價方法的變化人為調節(jié)直接材料費，從而使產(chǎn)品成本失實。

　?、趯彶橛媰r方法的運用及其計算結果的正確性，以防因工作失誤而出現(xiàn)差錯。

　?。?）按計劃成本計價

　?、倨谀┙Y轉入庫材料的成本差異的正確性；

　?、诔杀静町惵视嬎愕恼_性；

　?、郯l(fā)出材料應負擔的成本差異是否按當月成本差異率計算；

　　④成本差異率是否依規(guī)定按材料類別或品種計算等。

　　3.直接材料費分配的審查

　?。?）直接材料費用分配依據(jù)的審查

　　直接材料費用分配的依據(jù)是“材料費用分配表”。

　　根據(jù)領料單按使用部門（用途）和材料類別匯總編制而成，其真實性、正確性是直接材料費用分配正確性的重要前提。

　?。?）直接材料費分配方法的審查

　　審查的核心是分配方法的合理性。

　　用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料通常按產(chǎn)品品種分別領用，可根據(jù)領料單直接計入各該產(chǎn)品的成本。

　　（3）直接材料費分配結果的審查。

　?、僭谏鲜鰧彶榈幕A上對“材料費用分配表”進行復算，證實計算結果的正確性；

　?、趯?ldquo;材料費用分配表”與有關記賬憑證、“生產(chǎn)成本明細表”等進行核對，證實其賬務處理的正確性。

　　4.常見弊端（P282）

　?。?）領料單中“用途”一項不填或填寫不明確，從而造成生產(chǎn)用料與非生產(chǎn)用料、各種產(chǎn)品生產(chǎn)用料界限不清；

　?。?）不按材料消耗定額或實際需要領料，缺乏嚴格的審批手續(xù)，從而造成材料的浪費，甚至公料私用；

　　（3）期末已領未用材料不退庫也不作“假退庫”而留作下月使用，導致兩個會計期間直接材料費失真；

　?。?）生產(chǎn)車間的邊角料和廢料不退庫，或者退庫后不作記錄，造成直接材料費和產(chǎn)品成本虛增；

　?。?）在采用實際成本計價時，任意調整發(fā)出材料的計價方法，人為調節(jié)產(chǎn)品成本；

　?。?）在采用計劃成本計價時，常采用以下手法人為調節(jié)成本：不依照規(guī)定按材料類別或品種計算成本差異率，而采用綜合成本差異率；不依照規(guī)定按本月成本差異率計算分配成本差異而根據(jù)調節(jié)成本的需要任意分配成本差異等；

　?。?）對不能直接計入某種產(chǎn)品成本的材料費未按規(guī)定的原則選用合理的分配方法進行分配，而是根據(jù)需要任意分配；

　?。?）分配方法選用不當，分配結果不正確；

　　（9）任意改變材料費的分配方法，造成前后期產(chǎn)品成本不可比、不真實等等。

　?。ǘ彶橹苯尤斯べM（P282）

　　1.抽查產(chǎn)品成本計算單，審查直接人工費計算的正確性，查明人工費分配標準與計算方法的適當性，核對是否與工薪費用分配表中該產(chǎn)品分配的直接人工費相一致。

　　2.分析比較各期人工費變動有無異常，如發(fā)現(xiàn)有異常波動須查明原因。

　　3.結合對工薪業(yè)務循環(huán)的審查，抽查直接人工費會計記錄及處理的正確性。

　　4.采用定額成本或標準成本的企業(yè)，抽查直接人工費差異的計算、分配及賬務處理的正確性，同時審查直接人工標準成本在年度內有無變更。

　?。ㄈ┲圃熨M用的審查

　　1.制造費用真實性的審查

　　根據(jù)其項目繁多的特點，審查工作可有針對性地對數(shù)額較大、易與其他費用支出混淆的項目（如折舊費、修理費、工資及福利費、水電費等）以及規(guī)定有提取或開支標準的項目，重點審查其是否為實際發(fā)生，支出或提取標準是否符合有關規(guī)定。

　　2.制造費用合規(guī)性的審查

　　審查時應以企業(yè)會計準則中關于制造費用的項目組成的規(guī)定為依據(jù)，通過檢查“制造費用明細賬”和相應記賬憑證，查明有無非本部門、單位的制造費用混入，有無屬于管理費用等期間費用、福利性支出、其他業(yè)務支出、營業(yè)外支出的費用混入。

　　3.制造費用會計處理正確性及合理性的審查

　?。?）制造費用歸集正確性的審查。

　?。?）制造費用分配合理性的審查。

　?、賹彶槭欠窀鶕?jù)本企業(yè)所屬生產(chǎn)類型、生產(chǎn)組織特點和工藝流程，選用科學、合理的分配方法，有無因選擇方法不當而導致制造費用分配不合理的現(xiàn)象。

　?、趯彶榉峙浞椒ㄔ谝欢〞嬈陂g有無變動，是否存在以變動分配方法人為調節(jié)產(chǎn)品成本的問題。

　?、蹖彶檫x作分配標準（如定額工時、實際工時等）的資料是否真實、正確，有無以計劃數(shù)或估計數(shù)代替實際數(shù)進行分配的情況。

　?、苡脧退惴炞C分配率及分配結果。

　　4.審查制造費用分配賬務處理的準確性

　?。ㄋ模┹o助生產(chǎn)費用的審查

　　1.輔助生產(chǎn)費用歸集的審查

　　（1）檢查各輔助車間的“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”并與有關費用分配表、記賬憑證核對，確認“輔助生產(chǎn)成本”中所列直接材料費、直接人工費及其他各項費用是否屬本車間為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門提供產(chǎn)品或勞務而發(fā)生。

　?。?）復核各個成本項目及費用總額，證實其正確無誤。

　　（3）注意輔助生產(chǎn)費用同其他費用支出的界限劃分是否清楚。

　　其中容易發(fā)生的錯誤是將應計入在建工程支出的自制設備發(fā)生的料、工、費計入輔助生產(chǎn)費用，從而影響產(chǎn)品成本的真實、正確。

　　2.輔助生產(chǎn)費用分配的審查

　　①審查所選擇的輔助生產(chǎn)費用分配方法是否符合企業(yè)及各項該輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)特點，在一定會計期間內有無人為調節(jié)產(chǎn)品成本而任意改變分配方法。如發(fā)現(xiàn)異常，應做進一步深入調查、分析。

　?、趯彶檩o助生產(chǎn)費用分配依據(jù)是否可靠，分配結果是否正確。

　　審查時應在核實各項依據(jù)（如待分配輔助生產(chǎn)費用總額、勞務及產(chǎn)品供應量等）的基礎上，復核“輔助生產(chǎn)費用分配表”中各項計算結果（如分配率、分配額）并予以確認。

　?、蹖彶檩o助生產(chǎn)費用分配賬務處理的正確性

　　審查有關輔助生產(chǎn)費用分配的記賬憑證并與“輔助生產(chǎn)費用分配表”核對，檢查“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”并與“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)明細賬”、“管理費用明細賬”等有關明細賬核對，證實賬務處理的正確性。

　　關注：

　　是否存在將輔助生產(chǎn)車間為福利部門、基建部門提供的產(chǎn)品和勞務混入基本生產(chǎn)車間和管理部門，或者不參加分配，而直接沖減輔助生產(chǎn)費用的問題。