2012中級經濟師考試財政稅收專業(yè)歸納筆記二十三

　　本文主要介紹2012年中級經濟師考試財政稅收專業(yè)知識與實務第六章所得稅制度第一節(jié)企業(yè)所得稅中的企業(yè)所得稅的扣除的歸納筆記，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年經濟師考試的相關重點！

　　七、企業(yè)所得稅的扣除(掌握)

　　(一)稅前扣除的基本原則(熟悉)

　　1. 相關性原則

　　2. 合理性原則

　　3. 真實性原則

　　4. 合法性原則

　　5. 配比原則

　　6. 區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

　　7. 不征稅收入形成支出不得扣除原則

　　8. 不得重復扣除原則

　　(二)準予稅前扣除的項目(熟悉)

　　1. 成本

　　2. 費用——銷售費用、管理費用和財務費用。

　　3. 稅金

　　稅金是指企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。

　　4. 損失——凈損失

　　5. 其他支出

　　(三)限制稅前扣除的項目(掌握)

　　1. 補充保險

　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。

　　2. 利息

　　非金融企業(yè)向 非金融企業(yè) 借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

　　企業(yè)為購置、建造和生產固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關資產購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本，并按稅法規(guī)定扣除。

　　3. 職工福利費

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過 工資薪金總額14% 的部分，準予扣除

　　4. 工會經費

　　企業(yè)撥繳的職工工會經費支出，不超過 工資薪金總額2% 的部分，準予扣除

　　5. 職工教育經費

　　除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過 工資薪金總額2.5% 的部分，準予扣除; 超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除 。

　　6. 業(yè)務招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照 發(fā)生額的60% 扣除，但最高不得超過當年 銷售(營業(yè))收入的5‰ 。

　　7. 廣告費和業(yè)務宣傳費

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除另有規(guī)定外，不超過當年 銷售(營業(yè))收入15% 的部分，準予扣除; 超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　8. 環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金(熟悉)

　　9. 境內機構、場所分攤境外總機構費用(熟悉)

　　非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　10. 公益性捐贈支出

　　納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(含)的，準予扣除。

　　(四)禁止稅前扣除的項目(掌握)

　　1. 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項

　　2. 企業(yè)所得稅稅款

　　3. 稅收滯納金——違法支出

　　4. 罰金、罰款和被沒收財物的損失——違法支出

　　5. 超標的捐贈支出以及非公益性捐贈支出

　　6. 贊助支出

　　7. 未經核定的準備金支出

　　8. 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費。

　　9. 企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，提取后改變用途的。

　　10. 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息。

　　11. 企業(yè)對外投資期間持有的投資資產成本。

　　12. 企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時違反稅法規(guī)定自行分攤的成本。

　　13. 企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出。

　　14. 企業(yè)按特別納稅調整規(guī)定針對補繳稅款向稅務機關支付的利息。

　　15. 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產。

　　16. 與取得收入無關的其他支出。

　　17. 國務院財政、稅務主管部門規(guī)定不得扣除的其他項目。