2012中級經(jīng)濟(jì)師考試財政稅收專業(yè)歸納筆記二十七

　　本文主要介紹2012年中級經(jīng)濟(jì)師考試財政稅收專業(yè)知識與實務(wù)第六章所得稅制度第二節(jié)個人所得稅的歸納筆記，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年經(jīng)濟(jì)師考試的相關(guān)重點！

第二節(jié) 個人所得稅

　　一、個人所得稅的概念(了解)

　　個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)納稅所得征收的一種稅。

　　二、個人所得稅的納稅人(掌握)

　　包括中國公民、個體工商戶、 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者 ，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。

　　三、個人所得稅的征稅對象(熟悉)

　　1. 工資、薪金所得

　　個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　2. 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅

　　3. 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得

　　4. 勞務(wù)報酬所得

　　勞務(wù)報酬所得是非雇傭所得，是獨立個人勞動所得。

　　5. 稿酬所得

　　6. 特許權(quán)使用費所得

　　7. 利息、股息、紅利所得

　　8. 財產(chǎn)租賃所得

　　9. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　10. 偶然所得

　　11. 其他所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

　　四、個人所得稅的稅率

　　個人所得稅按所得項目不同分別適用 超額累進(jìn)稅率和比例稅率 。

　　1. 工資、薪金所得：適用5%～45%的超額累進(jìn)稅率

個人所得稅中對工資、薪金所得征稅的稅率表　　

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2. 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率　　

　　3.勞務(wù)報酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%

　　注意加成征收的規(guī)定：對應(yīng)納稅所得額超過20000～50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額加征五成，超過50000元的部分，加征十成。

勞務(wù)報酬所得適用的個人所得稅稅率表　　

　　4.稿酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。實際稅率為14%。

　　5. 其他

　　包括特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。

　　五、個人所得稅的計稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額(掌握)

　　(一)工資、薪金所得

　　1. 每月工資、薪金收入額減除2000元費用后，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　2. 附加減除費用的規(guī)定：2800元

　　(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;

　　(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機關(guān)中工作的外籍專家;

　　(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;

　　(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。

　　3. 在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)納稅所得額應(yīng)合并計算。

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費用-損失

　　(三)對企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-必要費用

　　必要費用，是指按月減除2000元。

　　(四)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得

　　1. 計征方式：按次計征

　　2. 計稅依據(jù)

　　(1)每次收入不超過4000元的，減除費用800元，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費用，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(五)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　1. 計征方式：按次計征

　　2. 計稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額-財產(chǎn)原值和合理費用

　　(六)利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得

　　1. 計征方式：按次計征

　　2. 計稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

　　(七)公益事業(yè)捐贈扣除

　　一般公益、救濟(jì)性捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應(yīng)納稅所得額的30%為限;個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

　　六、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(掌握)

　　(一)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(-速算扣除數(shù))

　　個人所得稅的計算步驟：

　　1. 確定適用的應(yīng)稅項目;

　　2. 計算應(yīng)納稅所得額;

　　3. 確定適用稅率和速算扣除數(shù);

　　4. 計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù);

　　5. 注意稅收優(yōu)惠。

　　(二)個人所得稅的稅收抵免規(guī)定

　　納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

　　超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長 不得超過5年 。

　　七、稅收優(yōu)惠(掌握)

　　(一)免納個人所得稅

　　(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。

　　(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息，教育儲蓄存款利息以及國務(wù)院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款利息。

　　(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

　　(4)福利費、撫恤金、救濟(jì)金。

　　(5)保險賠款。

　　(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。

　　(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

　　(8)按照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　(10)經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

　　(二)經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅

　　1. 殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　2. 因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

　　3. 其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。

　　八、個人所得稅的征收管理

　　(一) 自行納稅申報　　

　　(二)代扣代繳

　　以 支付所得的單位或者個人 為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫。對扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。