2012中級經濟師考試經濟基礎教材知識點 會計要素確認

　　經濟師考試 四、會計要素確認和計量基本原則

　　會計要素確認和計量的原則是指為了使會計信息能達到質量標準，而對會計核算所作的一般規(guī)范。

　　(一)權責發(fā)生制原則

　　由于經濟活動是持續(xù)進行的，而會計核算是分期進行的，在會計期間實現(xiàn)的收益和發(fā)生的費用，有些在相鄰的會計期間是相互交錯的。由于會計分期的假設，產生了本期與非本期的區(qū)別，企業(yè)在一定會計期間，為進行生產經營活動而發(fā)生的費用，可能在本期已經付出貨幣資金，也可能在本期尚未付出貨幣資金;所形成的收入，可能在本期已經收到貨幣資金，也可能在本期尚未收到貨幣資金。同時，本期發(fā)生的費用可能與本期收入的有關，也可能與本期收入的取得無關。諸如此類的經濟業(yè)務應如何處理，企業(yè)用來確認一定會計期間的收入和費用，從而確定損益的標準有兩種：

　　一種是權責發(fā)生制，也稱應計制。這種處理方法要求，凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。即企業(yè)是按收入的權利和支出的義務是否屬于本期，而不是按是否在本期實際收到款項來確認收入、費用的入賬時間。如，一個企業(yè)2月份支付上半年的設備租金12 000元，由于此項費用的受益期是上半年，即1至6月，所以，該企業(yè)在2月份支付租金時并不是全部計入2月的費用中，而是在1至6月中每月記錄費用2 000元。

　　另一種是收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制。收付實現(xiàn)制要求，凡是本期實際收到款項的收入，不論其應否歸屬于本期，均應作為本期的收入處理;凡是本期實際以款項支付的費用，不論其應否在本期收人中得到補償，均應作為本期的費用處理。即企業(yè)是以收到款項或支付款項作為確認收入、費用的基礎，而不是按收入的權利和支出的義務是否屬于本期來進行確認。如上述2月支付上半年的租金，此費用發(fā)生在2月，雖然1至6月都受益，但都直接計入2月費用中。

　　一個單位在確定會計記賬基礎時要充分考慮其所處行業(yè)的特點和會計信息使用者的不同需要，按照重要性原則加以確定。為了正確反映企業(yè)的經營成果，通常情況下應按權責發(fā)生制進行確認和計量。

　　我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。而我國目前行政單位會計則采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。

　　(二)配比原則

　　配比原則，是指對一個會計期間的收入和與其相關的成本、費用應當在該會計期間內確認，并應相互配比，以便計算本期損益。

　　在會計實務中，收入與費用的配比方式主要有兩種：一種是根據收入與費用之間的邏輯因果關系進行直接配比，如主營業(yè)務收入與直接成本相配比;一種是根據收入與費用項目存在的時間上的一致關系，將某些與特定收入項目沒有明顯因果關系的費用項目，如廣告費、辦公費和管理人員工資等期間費用，與發(fā)生在同一時間的收入相配比。配比原則要求，在會計核算中，一個會計期間內的各項收入與其相關的成本、費用，應當在同一會計期間內進行確認、計量和記錄，而不能提前或延后，否則就會造成經營成果虛假不實。對于一切預支款項的成本、費用，要遞延到有關的收入取得時，才能計列;對于與本期收入有關的一切未來費用，則應在本期內預提，以達到配比的目的。

　　(三)歷史成本原則

　　歷史成本原則，又稱實際成本原則或原始成本原則，是指企業(yè)各項財產，在取得時應當按照實際成本計量，其后，各項財產如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備，除法律。行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。

　　采用歷史成本計價的優(yōu)點在于：一是它是買賣雙方通過正常交易確定的金額，或資產購進過程中實際支付的金額，取得比較容易，也比較客觀;二是有原始憑證作證明。便于查證;三是可以防止企業(yè)隨意更改;四是會計核算手續(xù)簡化，不必經常調整賬目。歷史成本原則是以幣值穩(wěn)定為前提的。在歷史成本原則下，如果企業(yè)的資產發(fā)生了較大的價值變化，其賬面價值就不能反映其實際價值，就不能提供正確的會計信息。

　　(四)劃分收益性支出與資本性支出原則

　　劃分收益性支出與資本性支出原則是指企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。收益性支出是指在本期發(fā)生的只與本期收益有關的應當在本期已實現(xiàn)的收益中得到補償的支出;資本性支出是指為當期發(fā)生的不但與本期收益有關而且與以后會計期間收益有關的，應當在以后若干會計期間的收益中得到補償的支出。劃分收益性支出與資本性支出原則要求，凡為取得本期收益而發(fā)生的支出，即支出的效益僅惠及本會計年度(或一個營業(yè)周期)的，應當作為收益性支出，計入當期損益，并在利潤表中反映;凡是為以后各期取得收益而發(fā)生的各種資產支出，即支出的效益惠及幾個會計年度(或惠及于幾個營業(yè)周期)的，應當作為資本性支出，列入資產，在資產負債表中反映，并根據其與以后各期收益的關系，將其價值分攤到以后各個會計期間。

　　劃分收益性支出與資本性支出的目的在于正確確認企業(yè)的當期損益。如果一筆收益性支出按資本性支出處理了，就會造成少計費用而多計資產價值，出現(xiàn)凈收益和資產價值虛增的現(xiàn)象。相反，如果一筆資本性支出按收益性支出處理了，則會出現(xiàn)多計費用而少計資產價值的現(xiàn)象，出現(xiàn)當期凈收益降低，甚至虧損，以及資產價值偏低的結果。