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2013注評(píng)考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí):前期差錯(cuò)更正

2013/03/12  來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校  字體:  打印

  第十章:財(cái)務(wù)報(bào)告

  考點(diǎn)十二:前期差錯(cuò)更正

 。ㄒ唬┣捌诓铄e(cuò)概述

  前期差錯(cuò),是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息,而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào):

  1.編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

  2.前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

  前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

  【教師提示】對(duì)于存貨盤盈,是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,最終結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益;對(duì)于固定資產(chǎn)盤盈,是計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。

 。ǘ┣捌诓铄e(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

  1.企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò),但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外;

  追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò),從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中,調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

  【教師提示】聯(lián)系“以前年度損益調(diào)整“科目的核算

  企業(yè)應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。

 。1)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記有關(guān)科目。

 。2)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目或“遞延所得稅資產(chǎn)”科目或“遞延所得稅負(fù)債”科目;

  由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目或“遞延所得稅資產(chǎn)”科目或“遞延所得稅負(fù)債”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

 。3)經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。如為貸方余額,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目;如為借方余額,作相反的會(huì)計(jì)分錄。

  【教師提示】教材例題錯(cuò)誤,請(qǐng)按講義中修改后的題目?jī)?nèi)容掌握。

  2.確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的,可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,也可以采用未來(lái)適用法。

  需要注意的是,對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。

  3.對(duì)于不重要的前期差錯(cuò),企業(yè)不需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù),但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

 。ㄈ┣捌诓铄e(cuò)更正的信息披露

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息:

  1.前期差錯(cuò)的性質(zhì)。

  2.各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。

  3.無(wú)法進(jìn)行追溯重述的,說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。

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