2013注評考試《財務會計》預習：關聯(lián)方關系的認定

　　第十章：財務報告

　　知識點七：關聯(lián)方關系的認定

　　從一個企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關聯(lián)方關系的各方包括以下10種情況：

　　1.該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠對該企業(yè)實施直接或間接控制的部門、單位等。

　�。�1）某一個企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司控制一個或若干個子公司，則母公司與子公司之間存在關聯(lián)方關系。

　　（2）某一個企業(yè)通過一個或若干中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。

　�。�3）一個企業(yè)直接地和通過一個或若干中間企業(yè)間接地控制一個或多個企業(yè)。

　　2.該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，信托基金和其他單位。

　　3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。

　　4.對該企業(yè)實施共同控制的投資方。包括直接的共同控制和間接的共同控制。對企業(yè)實施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關聯(lián)方關系，但這些投資方之間，并不能僅僅因為共同控制了同一家企業(yè)而視為存在關聯(lián)方關系。

　　【教師提示】如果有其他關聯(lián)方關系時，投資方之間可以視為關聯(lián)方，但如果不存在其他關聯(lián)方關系，則不視為關聯(lián)方。

　　例如，A與B共同控制D，那么A與D或者B與D是關聯(lián)方，但A與B如果沒有其他關聯(lián)，則不是關聯(lián)方。

　　5.對該企業(yè)施加重大影響的投資方。包括直接的重大影響和間接的重大影響。但是，對該企業(yè)施加重大影響的兩方或多方之間，不構成關聯(lián)方關系。

　　例如：A對D具有重大影響，則A與D是關聯(lián)方。加入A和B均對D有重大影響，A和B之間如果沒有其他關聯(lián)關系，則并不構成關聯(lián)方關系，

　　6.該企業(yè)的合營企業(yè)。

　　7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。

　　8.該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。

　　9.該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。

　　關鍵管理人員，是指有權力并負責計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。通常情況下，企業(yè)關鍵管理人員負責管理企業(yè)的日常經營活動，并且負責制定經營計劃、戰(zhàn)略目標、指揮調度生產經營活動等，主要包括董事長、董事、總經理、總會計師、財務總監(jiān)、董事會秘書、主管各項事務的副總經理以及行使類似政策職能的人員等。

　　與主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。

　　10.該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。對于這類關聯(lián)方，應當根據主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員對兩家企業(yè)的實際影響力具體分析判斷。

　�。�1）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關系。例如，A 企業(yè)的主要投資者 H 擁有甲企業(yè) 60%的表決權資本，則 A 和甲存在關聯(lián)方關系。

　�。�2）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關系。例如，A 企業(yè)的主要投資者乙的妻子擁有 C 企業(yè) 60%的表決權資本，則 A 和C存在關聯(lián)方關系。

　�。�3）某一企業(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員控制、共同控制的其他企業(yè)之間的關系。例如，A 企業(yè)的關鍵管理人員 D 控制了丙企業(yè)，則 A 和丙存在關聯(lián)方關系。

　�。�4）某一企業(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關系。例如，A 企業(yè)的財務總監(jiān) Y 的妻子是丁企業(yè)的董事長，則 A和丁存在關聯(lián)方關系。

　　控制、共同控制和重大影響是判斷關聯(lián)方關系的基本標準，因此，不符合標準的應當排除在外。具體而言，僅與企業(yè)存在下列關系的各方，不構成企業(yè)的關聯(lián)方。

　�、倥c該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商和代理商之間，不構成關聯(lián)方關系。

　　②與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構成關聯(lián)方關系。

　�、蹆H僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方關系。