2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《經(jīng)濟(jì)法》復(fù)習(xí)：消費(fèi)稅法

第十三章 稅收法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)五、消費(fèi)稅法

　　1.消費(fèi)稅的概念和特征。

　　（1）定義：對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　?。?）特征：

　?、俜秶囟ǎ褐粚σ徊糠窒M(fèi)品和消費(fèi)行為征稅；

　?、诃h(huán)節(jié)特定：只在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)征稅；

　　例外，自2009年5月1日起，對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率5%（新增）——不同于增值稅多環(huán)節(jié)征收

　?、鄱惵史N類多：根據(jù)不同消費(fèi)品的種類、檔次、結(jié)構(gòu)、功能等情況，制定不同的稅率；

　　④稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性：稅負(fù)最終要轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

　　2.消費(fèi)稅的納稅人：在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

　　注意：不包括受托加工，但是受托加工征收增值稅。

　　3.消費(fèi)稅的稅目、稅率和計(jì)稅方法。

　?。?）我國的消費(fèi)稅共有14個(gè)稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

　?。?）計(jì)稅方法：

　　4.消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　?。?）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　從價(jià)定率：同增值稅

　　【注意】價(jià)款是一定含消費(fèi)稅，是否含增值稅，要看題目提示；但是價(jià)外收入必定含增值稅，所以，價(jià)外收入要換算為不含增值稅的收入，并入銷售額計(jì)稅。在還原時(shí)，注意，含稅銷售額除以1+17%或3%，換算為不含稅收入，然后乘以消費(fèi)稅稅率就是消費(fèi)稅。

　　從量定額：銷售數(shù)量

　　（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　?、儆糜谶B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：不納稅

　　②用于其他方面的規(guī)定：例如用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程、基本建設(shè)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品——視同銷售

　　A、有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按同類消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)稅；

　　B、沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

　　從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　?。絒成本×（1＋成本利潤率）]÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

　　注意：從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，消費(fèi)稅與售價(jià)和組成計(jì)稅價(jià)格無關(guān)

　　

　　組價(jià)＝成本＋利潤＋消費(fèi)稅

　?。剑ǔ杀荆麧櫍?（1－消費(fèi)稅稅率）

　　消費(fèi)稅＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）*消費(fèi)稅稅率

　　推導(dǎo)：

　　

　　組價(jià)＝（成本＋利潤＋定額稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　比例稅＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）*消費(fèi)稅稅率

　　消費(fèi)稅＝定額稅＋比例稅

　　（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　①定義：指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　②要求：受托方應(yīng)于委托方提貨時(shí)代收代繳稅款。

　　③計(jì)算：

　　I按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

　　II沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　補(bǔ)充：加工費(fèi)指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。

　　推導(dǎo)：

　　從價(jià)定率： 組價(jià)

　　

　　（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　?、購膬r(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

　　②復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

　　5.應(yīng)納稅額的計(jì)算（已授）

　?。?）從價(jià)定率：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

　?。?）從量定額：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率

　　數(shù)量：銷售——銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用——移送數(shù)量；委托加工——收回的數(shù)量；進(jìn)口——海關(guān)核定數(shù)量

　　（3）復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率

　　銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

　?。?）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷售數(shù)量；（不是生產(chǎn)數(shù)量）

　?。?）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用數(shù)量；（不是生產(chǎn)數(shù)量）

　?。?）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量（不是委托數(shù)量）

　　（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量

　　6.消費(fèi)稅的納稅期限

　?。?）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　①納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，金銀首飾另有規(guī)定的除外。

　　②納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品于移送環(huán)節(jié)納稅，移送使用的當(dāng)天。

　　③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為委托人提貨的當(dāng)天。

　?、苓M(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由報(bào)關(guān)進(jìn)口者納稅，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　?。?）消費(fèi)稅的納稅期限——同增值稅