2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》復習：固定資產(chǎn)的折舊

第五章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　知識點四、固定資產(chǎn)的折舊

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的概念

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

　　應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

　　1.未計提減值準備的固定資產(chǎn)

　　應計折舊額＝固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值

　　2.已經(jīng)計提減值準備后的固定資產(chǎn)

　　應計折舊額＝固定資產(chǎn)原值－累計折舊－減值準備－預計凈殘值

　　在相同環(huán)境條件下，對于同樣的固定資產(chǎn)的預計使用壽命應具有相同的預期。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的范圍

　　1.《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和（2）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地除外。

　　2.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　3.融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權的，應以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。

　　4.企業(yè)應當按月計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。

　　5.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

　　【補充提示】處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。

　　（三）固定資產(chǎn)折舊的方法

　　企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　1.年限平均法

　　年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額是相等的。

　　年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷預計使用壽命×100%

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

　　【教師提示】當固定資產(chǎn)各期負荷程度相同時，各期應分攤相同的折舊費，此時采用年限平均法計算折舊是合理的。但是，如果固定資產(chǎn)各期負荷程度不同，采用年限平均法計算折舊時，則不能反映固定資產(chǎn)的實際使用情況，計提的折舊額與固定資產(chǎn)的損耗程度也不相符。

　　2.工作量法

　　工作量法是根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

　　每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－預計凈殘值率）÷預計總工作量

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)當月工作量×每一工作量折舊額

　　3. 雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額（也就是固定資產(chǎn)賬面凈值）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

　　年折舊率（雙倍直線折舊率）＝（2／預計使用年限）×100%

　　年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率

　　月折舊率＝雙倍直線折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率

　　或者：月折舊額＝年折舊額÷12

　　在實際工作中，在固定資產(chǎn)預計折舊年限到期前兩年轉換成直線法。（注意，使用直線法時，應當用固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷）

　　4.年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法，是以固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分數(shù)為折舊率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。

　　年數(shù)總和法的各年折舊率，是以固定資產(chǎn)尚可使用年限作分子，以固定資產(chǎn)使用年限的逐年數(shù)字之和作分母。假定固定資產(chǎn)使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋……＋n＝n·（n＋1）／2.

　　計算公式為：

　　年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用年限的逐年數(shù)字總和

　?。剑A計使用年限－已使用年限）／（預計使用年限×（1＋預計使用年限）÷2）

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值）×年折舊率

　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值）×月折舊率

　　原值乘以預計經(jīng)殘值乘以折舊率

　　原值減去預計凈殘值乘以折舊率

　　【教師提示】

　　1.固定資產(chǎn)計提折舊方法中，只有雙倍余額遞減法，在開始的時候，是不考慮預計凈殘值的。

　　2.加速折舊時，雖然各年的折舊額不相等，但在同一個折舊年度中，個個月之間的折舊額是相等的。

　　【教師提示】固定資產(chǎn)計提折舊時，均是按照折舊年度進行核算的。

　　根據(jù)我國準則的規(guī)定，會計年度是從1月1日至12月31日，而折舊年度是從開始計提折舊的月份起連續(xù)的12個月。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)計提折舊的會計處理

　　固定資產(chǎn)折舊費用的核算

　?。?）基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用，并最終計入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本；

　?。?）管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用；

　?。?）銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入銷售費用；

　　（4）未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用；（不區(qū)分部門，都計入管理費用）

　?。?）自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入在建工程成本；

　?。?）自行研發(fā)無形資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入研發(fā)支出；

　　（7）經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。

　　借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）

　　　　管理費用（行政管理用固定資產(chǎn)的折舊）

　　　　銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)）

　　　　在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)）

　　　　其他業(yè)務成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）

　　　　貸：累計折舊

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如果有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有重大差異的，或者經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當調整固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值、改變折舊方法。

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　【教師補充】關于資產(chǎn)負債的賬面價值

　　存貨（賬面）價值＝存貨的賬面余額－存貨跌價準備

　　應收賬款價值＝應收賬款賬面余額－壞賬準備

　　持有至到期投資賬面價值＝持有至到期投資賬面余額（含面值、利息調整、應計利息）－持有至到期投資減值準備

　　交易性金融資產(chǎn)價值＝交易性金融資產(chǎn)（成本）＋交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）

　　固定資產(chǎn)的凈值＝固定資產(chǎn)原值－累計折舊

　　固定資產(chǎn)的價值＝固定資產(chǎn)原值－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準備

　　無形資產(chǎn)的價值＝無形資產(chǎn)原值－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準備