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注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》復(fù)習(xí)指導(dǎo)第二章（三）
注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》復(fù)習(xí)指導(dǎo)
第二章 金融資產(chǎn)
第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)概述
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這里只介紹交易性金融資產(chǎn)。
滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；
2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；
3.屬于衍生工具。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。
教師提示：衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，屬于期貨而不是現(xiàn)貨。
權(quán)益工具投資，是指在權(quán)益工具方面的投資，比如股票投資。
二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值，倒擠計算得出的）
投資收益（發(fā)生的交易費用）（重點掌握）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款等
?。ǘ┏钟衅陂g的股利或利息
借：應(yīng)收股利（投資后被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）
應(yīng)收利息（投資后在資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）
貸：投資收益
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2.公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
?。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)
教材的處理方法
借：銀行存款 （實際收到的金額）
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動 （賬面余額，或借方）
投資收益 （倒擠差額，或借方）
同時：將原計入“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”的金額轉(zhuǎn)出：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
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另一種做法
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