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注冊稅務(wù)師知識點串燒：交易性金融資產(chǎn)的計量
（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量
1.入賬成本＝買價－已經(jīng)宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）；
2.交易費用計入投資收益借方，交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。
一般分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價值入賬）
投資收益 （交易費用）
應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
貸：銀行存款 （支付的總價款）
（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
1.會計處理原則
交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。
2.一般會計分錄
?、佼?dāng)公允價值大于賬面價值時：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
?、诋?dāng)公允價值小于賬面價值時：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
（三）宣告分紅或利息到期時
借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
貸：投資收益
?。ㄋ模┦盏浆F(xiàn)金股利或利息時
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
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借：銀行存款（凈售價）
公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）
貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）
投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方）
公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）
【要點提示】
交易性金融資產(chǎn)常見測試指標(biāo)有：①交易性金融資產(chǎn)出售時投資收益額的計算；②交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實現(xiàn)的投資收益額的計算。在計算交易性金融資產(chǎn)出售時的投資收益額時，應(yīng)直接用凈售價減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價值變動，因為此價值暫時變動只有在最終出售時才會轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價減去入賬成本就可認定出售時的投資收益。而計算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費用；二是計提的利息收益或宣告分紅時認定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時的投資收益。
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