2013注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：增值稅納稅申報(bào)和納稅審核

　　一、增值稅的征稅范圍及納稅審核

　　（一）基本規(guī)定

　　增值稅的征稅范圍：在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物。

　?。ǘ┮曂N(xiāo)售行為

　?。ㄈ┗旌箱N(xiāo)售行為——一項(xiàng)行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

　?。ㄋ模┘鏍I(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)——多項(xiàng)行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

　?。ㄎ澹┨厥庖?guī)定

　　1.軟件產(chǎn)品

　　增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按規(guī)定分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷(xiāo)售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷(xiāo)售額的，不予退稅。

　　納稅人按照下列公式核算嵌入式軟件的銷(xiāo)售額：

　　嵌入式軟件銷(xiāo)售額=嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額合計(jì)-[計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+成本利潤(rùn)率）]

　　實(shí)際成本利潤(rùn)率高于10％的，按實(shí)際成本利潤(rùn)率確定，低于10％的，按10％確定。

　　對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷(xiāo)售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17％的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分，實(shí)行即征即退。動(dòng)漫軟件出口免征增值稅。

　　2.租賃業(yè)務(wù)

　　3.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問(wèn)題

　　平銷(xiāo)返利的實(shí)務(wù)處理：納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　二、稅率

　　三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分

　　四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、賬務(wù)處理與審核

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額

　?。ㄒ唬╀N(xiāo)項(xiàng)稅額

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　對(duì)于稅率，注意納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷(xiāo)售額的，是否從高適用稅率。

　　銷(xiāo)售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+增值稅稅率）

　　銷(xiāo)售額是否含稅的判斷：（1）普通發(fā)票含稅；（2）零售行業(yè)的銷(xiāo)售額一般含稅；（3）價(jià)外費(fèi)用一般含稅。

　　銷(xiāo)售額的審核要點(diǎn)包括：

　　1.審核銷(xiāo)售收入的結(jié)算方式

　　2.價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額

　　包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　價(jià)外費(fèi)用不包括：（并未形成納稅人的收入）

　　（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

　?。?）同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；

　?。?）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

　?。?）納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車(chē)銷(xiāo)售的納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

　　3.特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額

　　4.審核視同銷(xiāo)售行為是否計(jì)算征收增值稅

　　5.銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，其應(yīng)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算是否正確。

　　6.審核混合銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額

　　混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其應(yīng)稅銷(xiāo)售額的確認(rèn)是否正確。

　?。ǘ╀N(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

　?。ㄈ┻M(jìn)項(xiàng)稅額

　　關(guān)鍵：區(qū)分哪些進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　按價(jià)稅分別記賬

　　2.不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　賬務(wù)處理：按價(jià)稅合一記賬

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定

　　（1）認(rèn)證期限的規(guī)定

　?。?）逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題

　　4.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出——貸記“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”

　　5.進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減——紅字借記“進(jìn)項(xiàng)稅額”

　?。ㄋ模?yīng)納稅額

　　五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、賬務(wù)處理

　　六、增值稅稅收優(yōu)惠

　　七、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算、賬務(wù)處理與審核

　　八、代理增值稅申報(bào)操作規(guī)范

　　九、代理填制增值稅納稅申報(bào)表的方法

　　十、增值稅防偽稅控系統(tǒng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)購(gòu)及增值稅納稅申報(bào)的具體要求

　　十一、納稅審核報(bào)告

　　1.納稅審核的重點(diǎn)范圍；2.納稅審核發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題與分析；3.提出切實(shí)可行的建議；4.提出改進(jìn)措施；5.納稅審核報(bào)告的日期；6.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的簽章；7.注冊(cè)稅務(wù)師的簽章。