網(wǎng)校老師精講會計職稱企業(yè)所得稅知識點（上集）

　　本次所得稅法我們分為上、下二集，供大家參考。

　　第七章

　　企業(yè)所得稅法律制度應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　重點也就是所得稅計算的主線索。收入，主要是不征稅收入、免稅收入。

　　稅率

　　扣除項目和標準

　　虧損彌補（企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年）

　　減免稅額

　　抵免稅額

表：企業(yè)所得稅的稅率 　　

種類	稅率
基本稅率	25%
低稅率（非居民企業(yè)的所得）	20%（實際征稅時適用10%的稅率）
兩檔優(yōu)惠稅率	（1）符合條件的小型微利企業(yè)：減按20% （2）國家重點扶持的高新技術企業(yè)：減按15%

　　企業(yè)所得稅的應納稅所得額

　　企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。

　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。

　　一、收入總額表

7.3 收入的分類 　　

收入類型	具體項目
銷售貨物收入 另有明細表	企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入
提供勞務收入 另有明細表	企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入
轉讓財產(chǎn)收入	企業(yè)有償轉讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權以及其他財產(chǎn)而取得的收入
股息、紅利等權益性投資收益	企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)?！?/td>
利息收入	企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
租金收入	企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物以及其他有形財產(chǎn)的使用權取得的收入。按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)?！?/td>
特許權使用費收入	企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)?！?/td>
接受捐贈收入	企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或個人無償贈予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。
其他收入	企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等

　　除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。

表7.4銷售貨物收入的確認 　　

銷售方式結算方式	確認收入
托收承付	辦妥托收手續(xù)
預收款	發(fā)出商品
銷售商品需要安裝和檢驗	購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢
支付手續(xù)費方式委托代銷的	收到代銷清單

　　2.特殊收入的確認

表7.5 特殊收入的確認 　　

特殊收入	稅務處理
分期收款方式銷售商品	按合同約定的收款日期確定銷售收入的實現(xiàn)
受托加工制造大型機械設備、船舶等	持續(xù)時間超過12個月的，按納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)
建筑、安裝、裝配工程和提供勞務	持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)
產(chǎn)品分成方式取得收入	企業(yè)分得產(chǎn)品時以產(chǎn)品的公允價值確認收入
發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助等用途	視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務

　　3.提供勞務收入

　　企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

表7.6 部分勞務收入的確認 　　

稅法列舉項目	確認時間
安裝費	應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入
宣傳媒介的收費	應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入
軟件費	為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入
服務費	包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入
藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費	在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入
會員費	申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入
特許權費	屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入
勞務費	長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入

　　補充1、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

　　補充2、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　【例6－8】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認不正確的是：

　　A.特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)

　　B.股息、紅利等權益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)

　　C.租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)

　　D.接受捐贈收入，按照接受捐贈資產(chǎn)的入賬日期確認收入的實現(xiàn)

　　【解析】答案：D。

　　根據(jù)規(guī)定，接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　二、不征稅收入不征稅收入，是指從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。

　　收入總額中的下列收入為不征稅收入和免稅收入，具體內(nèi)容如下：

表7.7 不征稅收入和免稅收入 　　

收入類別	具體項目
不征稅收入	財政撥款
	依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
	國務院規(guī)定的其他不征稅收入
免稅收入	國債利息收入
	符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益
	在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益
	符合條件的非營利組織的收入

　　免稅收入，是指屬于企業(yè)的應稅所得，但是按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。企業(yè)的免稅收入包括：

　?。ㄒ唬﹪鴤⑹杖?

　?。ǘ┓蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益

　　為了更好地體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，保證企業(yè)投資充分享受到高新技術企業(yè)、小型微利企業(yè)和西部大開發(fā)政策等實行低稅率的稅收待遇，《實施條例》明確規(guī)定，不要求納稅人補交稅率差。

　　（三）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益

　　但《實施條例》將持有上市公司股票的時間不足12個月的股息紅利收入排除在免稅范圍之外。

　　對來自所有非上市企業(yè)，以及持有股份12個月以上取得的股息紅利收入，則適用免稅政策。

　?。ㄋ模┓蠗l件的非營利組織的收入（了解）

　　此外，股權分置改革中，上市公司因股權分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務，上市公司應增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。

　　【例題4·單選題】下列收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是（?。?。

　　A.轉讓財產(chǎn)收入

　　B.財政撥款收入

　　C.國債利息收入

　　D.居民企業(yè)之間的股息收入

　　【答案】B

　　【解析】本題考核的是不征稅收入的范圍。選項A應繳納企業(yè)所得稅，選項CD是免稅收入。

　　【例題5·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的免稅收入的有（?。?

　　A.符合條件的非營利組織的收入

　　B.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益

　　C.財政撥款

　　D.國債轉讓收益

　　【答案】AB

　　【解析】本題考核的是免稅收入的范圍?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入有4項，除選項A、B外，還有在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益以及國債利息收入；選項C財政撥款，是不負有納稅義務的不征稅收入，而非免稅收入。

　　【例6－9】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不應計入應納稅所得額的有：

　　A.股權轉讓收入

　　B.因債權人緣故確實無法支付的應付款項

　　C.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費

　　D.接受捐贈收入

　　【解析】答案：C

　　根據(jù)規(guī)定，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費屬于不征稅收入，不應計入應納稅所得額。

　　此外：企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第6年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

　　三、稅前扣除項目相關性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件

　?。?）相關性是指與取得收入直接相關的支出。

　　對相關性的判斷一般從支出發(fā)生的根源和性質進行分析，而不是看費用支出的結果。相關性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù)；

　?。?）合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　對合理性的判斷主要是發(fā)生的支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。

　?。ㄒ唬┮话憧鄢椖?

　　1、成本

　　2、費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。

　?。?）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。

　?。?）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途等應當視同銷售（營業(yè)）的收入額。

　?。?）企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

　　①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

　?、谝匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　（4）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　【例6－10】某企業(yè)2008年度銷售收入凈額為2000萬元，全年發(fā)生業(yè)務招待費25萬元，且能提供有效憑證。該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務招待費為：

　　A.25萬元

　　B.20萬元

　　C.15萬元

　　D.10萬元

　　【解析】答案：D。

　　根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務招待費的60%為25×60%＝15萬元，當年銷售收入的5‰為2000×5‰＝10萬元。因此，準予扣除的業(yè)務招待費為10萬元。

　　3、稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。即納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。

　　企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列。

　　【例6－11】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的項目有：

　　A.消費稅

　　B.營業(yè)稅

　　C.土地增值稅

　　D.增值稅

　　【解析】答案：ABC。

　　根據(jù)規(guī)定，增值稅屬于價外稅，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不能扣除增值稅。

　　4、損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

　　企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

　　出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質圖書超過5年（包括出版當年）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過2年、紙質期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。

　　5、其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。

　　企業(yè)所得稅知識點歸納

　?。?）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除。

　?。?）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

　?、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

　?、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

　　（3）企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

　?。?）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

　　（5）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　?。?）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　（7）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

　?、俦ｋU企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額；

　?、谄渌髽I(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　注意事項：

　　a企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。

　　b除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　c企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　d企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。

　　e企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

　　f企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

　?。ǘ┙箍鄢椖?

表7.8 禁止扣除項目 　　

不得扣除項目	注釋
向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項	稅后的分配。不能列支
企業(yè)所得稅稅款	－
稅收滯納金	－
罰金、罰款和被沒收財物的損失	指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物
年度會計利潤12%以外的公益性捐贈支出	－
贊助支出	指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出
未經(jīng)核定的準備金支出	指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出
與取得收入無關的其他支出	舉例：
	企業(yè)之間支付的管理費
	企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費
	非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息

　　【例6－12】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的有：

　　A.稅收滯納金

　　B.銀行按規(guī)定加收的罰息

　　C.被沒收財物的損失

　　D.未經(jīng)核定的準備金支出

　　【解析】答案：ACD。根據(jù)規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，稅收滯納金、被沒收財物的損失和未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。

　?。ㄈ┨厥饪鄢椖?

　　1、公益性捐贈的稅前扣除

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

　?。?）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

　?。?）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

　　（3）環(huán)境保護、社會公共設施建設；

　?。?）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

　　公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：

　　（1）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額計算；

　?。?）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算。

　　【例6－13】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應納稅所得額時準予按一定比例扣除的公益、救濟性捐贈是：

　　A.納稅人直接向某學校的捐贈

　　B.納稅人通過企業(yè)向自然災害地區(qū)的捐贈

　　C.納稅人通過電視臺向災區(qū)的捐贈

　　D.納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈

　　【解析】答案：D。

　　根據(jù)規(guī)定，允許稅前扣除的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　【例6－14】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時的扣除標準是：

　　A.全額扣除

　　B.在年度應納稅所得額12%以內(nèi)的部分扣除

　　C.在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分扣除

　　D.在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除

　　【解析】答案：C.根據(jù)規(guī)定，計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時公益性捐贈的扣除標準是在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分扣除。

　　【例6－15】某企業(yè)2008年開具增值稅專用發(fā)票取得收入3510萬元，同時企業(yè)為銷售貨物提供了運輸服務，運費收取標準為銷售貨物收入的10%，并開具普通發(fā)票。收入對應的銷售成本和運輸成本為2780萬元，期間費用為360萬元，營業(yè)外支出200萬元（其中180萬為公益性捐贈支出），上年度企業(yè)自行計算虧損80萬元，經(jīng)稅務機關核定的虧損為60萬元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈支出為：

　　A.180萬元

　　B.79.32萬元

　　C.49.2萬元

　　D.46.8萬元。

　　【解析】答案：C

　?。?）運費隊＝3510×10%÷（1＋17%）＝300萬元

　?。?）年度利潤總額＝3510＋300－2780－360－200－60＝410萬元

　?。?）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予稅前扣除。

　　捐贈扣除限額＝410×12%＝49.2萬元

　　2、工資薪金支出的稅前扣除

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

　　工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

　　工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關合理工資薪金的規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

　　屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面：

　?。?）雇員實際提供了服務；

　?。?）報酬總額在數(shù)量上是合理的。

　　合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，應當遵循以下原則：

　　（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

　?。?）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

　?。?）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

　　（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

　?。?）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　【例6－16】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人在計算應納稅所得額時，對發(fā)生的下列支出項目中，可以作為工資薪金支出的有：

　　A.地區(qū)補貼

　　B.獨生子女補貼

　　C.物價補貼

　　D.誤餐補貼

　　【解析】答案：ACD。

　　根據(jù)規(guī)定，工資薪金支出包含：基本工資獎金，津貼、補貼、年終加薪、加班工資、以及與職工或者受雇有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均作為工資薪金支出。

　　【例6－17】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務如下：取得銷售收入5000萬元，銷售成本2200萬元，發(fā)生銷售費用1340萬元（其中廣告費900萬元），管理費用960萬元（其中業(yè)務招待費30萬元），財務費用120萬元，營業(yè)稅金及附加320萬元（含增值稅240萬元），營業(yè)外收入140萬元，營業(yè)外支出100萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款60萬元，支付稅收滯納金12萬元），計入成本、費用中的實發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會經(jīng)費6萬元、提取并發(fā)放職工福利費46萬元、職工教育經(jīng)費10萬元。

　　計算該企業(yè)實際應繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　【解析】

　　間接法

　?。?）年度利潤總額＝5000＋140－2200－1340－960－120－80－100＝340萬元

　?。?）廣告費調(diào)增所得額＝900－5000×15%＝900－750＝150萬元

　　（3）5000×0.5%＝25萬元>30×60%＝18萬元

　　業(yè)務招待費調(diào)增所得額＝30－30×60%＝30－18＝12萬元

　?。?）捐贈支出應調(diào)增所得額＝60－340×12%＝19.2萬元

　?。?）工會經(jīng)費的扣除限額為300×2%＝6萬元，實際撥繳6萬元，無需調(diào)整；

　　職工福利費扣除限額為300×14%＝42萬元，實際發(fā)生46萬元，應調(diào)增46－42＝4萬元：

　　職工教育經(jīng)費的扣除限額為300×2.5%＝7.5萬元，實際發(fā)生10萬元，應調(diào)增10－7.5＝2.5萬元，三項經(jīng)費總共調(diào)增4＋2.5＝6.5萬元。

　?。?）應納稅所得額＝（340＋150＋12＋19.2＋6.5+12）＝539.7萬元

　?。?）2008年應繳企業(yè)所得稅稅額＝539.7×25%＝134.925萬元

　　直接法：

　　【解析】（1）年度利潤總額＝5000＋140－2200－1340－960－120－80－100＝340萬元

　?。?）銷售費用準予扣除額=1340-900+5000×15%＝1190萬元

　　（3）5000×5%0＝25萬元>30×60%＝18萬元

　　管理費用準予扣除額＝960-30+30×60%＝948萬元

　?。?）營業(yè)外支出準予扣除額＝100-12-60+340×12%＝68.8萬元

　?。?）成本費用扣除總額=｛（2200+1190+948）-（6+46+10）+（300×2%+300×14%+300×2.5%）｝+120+80+68.8=4600.3萬元

　　（6）應納稅所得額＝5000+140-4600.3=539.7萬元

　?。?）2008年應繳企業(yè)所得稅稅額＝539.7×25%＝134.925萬元

　　3、職工福利費等的稅前扣除

　?。?）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

　?。?）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　企業(yè)的職工福利費，包括以下內(nèi)容：（了解）

　　（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

　?。?）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　?。?）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

　　軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照上述規(guī)定的比例扣除。

　　4、社會保險費的稅前扣除

　　企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

　　自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

　　除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　【例6－18】某國有企業(yè)2008年在冊職工平均人數(shù)為1200人，當?shù)卣?guī)定的月人均計稅工資標準為1000元。當年該企業(yè)發(fā)放工資1100萬元，獎金280萬元，津貼補貼150萬元。

　　計算該企業(yè)2008年度的應納稅所得額時，可以從收入總額中扣除的工資費用額。

　　【解析】納稅人發(fā)放的工資在計稅工資標準以內(nèi)的，在計算應納稅所得額時據(jù)實扣除，超過標準的部分，不得扣除。

　?。?000×1200×12/10000＝1440萬元）<（1100＋280＋150=1530）。

　　因此，可以從收入總額中扣除的工資費用額為1440萬元。

　　【例6－23】某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售電冰箱，2008年度銷售電冰箱取得不含稅收入4300萬元，與電冰箱配比的銷售成本2830萬元；出租設備取得租金收入100萬元；實現(xiàn)的會計利潤422.38萬元。與銷售有關的費用支出如下：

　　（1）銷售費用825萬元，其中廣告費700萬元；

　?。?）管理費用425萬元，其中業(yè)務招待費45萬元；

　?。?）財務費用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元（當年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；

　?。?）計入成本、費用中的實發(fā)工資270萬元，發(fā)生的工會經(jīng)費7.5萬元、職工福利費41萬元、職工教育經(jīng)費9萬元；

　?。?）營業(yè)外支出150萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款75萬元。

　　計算：該企業(yè)2008年度的廣告費用，業(yè)務招待費，財務費用，職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，公益性捐贈等應調(diào)增的應納稅所得額。

　　【解析】（1）廣告費用：限額＝（4300＋100）×15%＝660萬元應調(diào)增的應納稅所得額＝700－660＝40萬元（2）業(yè)務招待費：45×60%＝27萬元>（4300＋100）×5‰＝22萬元應調(diào)增的應納稅所得額＝45－22=23萬元（3）財務費用：應調(diào)增的應納稅所得額＝20－250×5.8%＝5.5萬元（4）工會經(jīng)費限額＝270×2%＝5.4萬元，應調(diào)增的應納稅所得額＝7.5－5.4＝2.1萬元職工福利費限額＝270×14%＝37.8萬元，應調(diào)增的應納稅所得額＝41－37.8＝3.2萬元職工教育經(jīng)費限額＝270×2.5%＝6.75萬元，應調(diào)增的應納稅所得額＝9－6.75＝2.25萬元（5）公益性捐贈應調(diào)增的應納稅所得額＝75－422.38×12%＝75－50.6856＝24.3144萬元。

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