注冊會計師考試《稅法》知識點：增值稅征收率

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　（1）小規(guī)模納稅人征收率使用的兩種情況：

　　情況一：法定征收率3%

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應稅勞務一般適用于3%的征收率:.計稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

　　應納稅額=銷售額×3%

　　【注意事項】

　?。?）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

　?。?）應開具普通發(fā)票，可由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

　　情況二：減按2%征收率征收

　　適用于：

　　（1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產；

　?。?）小規(guī)模納稅人銷售舊貨。

　　所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

　　計稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

　　應納稅額=銷售額×2%

　　【注意事項】

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

　?。?）一般納稅人征收率使用的四種情況：

　　情況一：4%征收率減半征收

　　適用情況：

　?。?）一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

　?。?）一般納稅人銷售舊貨。

　　計稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）

　　應納稅額=銷售額×4%÷2

　　【注意事項】應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　情況二：4%征收率計稅

　　一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

　?。?）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）

　?。?）典當業(yè)銷售死當物品

　?。?）經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品

　　計稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）

　　應納稅額=銷售額×4%

　　【注意事項】可自行開具增值稅專用發(fā)票

　　情況三：可選擇按3%征收率計稅（新增規(guī)定）

　　增值稅一般納稅人的藥品經營企業(yè)銷售生物制品，可選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。

　　計稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

　　應納稅額=銷售額×3%

　　【注意事項】可自行開具增值稅專用發(fā)票

　　情況四：可選擇按6%征收率計稅

　　一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

　　（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位

　?。?）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料

　　（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）

　　（4）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品

　?。?）自來水

　　（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）

　　計稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+6%）

　　應納稅額=銷售額×6%

　　【注意事項】

　?。?）可自行開具增值稅專用發(fā)票

　?。?）一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更

　　【試題鏈接】

　　【2009年？多選題】納稅人銷售下列特定貨物，按4%征收率計算繳納增值稅的有（   ）。

　　A.寄售商店代銷寄售物品

　　B.典當業(yè)銷售死當物品

　　C.生產銷售商品混凝土

　　D.銷售以自己采掘的砂、土生產的磚瓦

　　E.銷售生物制品

　　【答案】AB

　　【2013年試題準備題？多選題】以下行為中，納稅人可自行開具或由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的有（   ）。

　　A.一般納稅人銷售自產建筑用的石料并選擇按照簡易征收辦法

　　B.典當業(yè)的一般納稅人銷售死當物品

　　C.一般納稅人銷售舊貨

　　D.小規(guī)模納稅人銷售舊貨

　　E.一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產

　　【答案】AB

　　【例題？單選題】某舊機動車交易公司2010年3月收購舊機動車50輛，支付收購款350萬元；銷售舊機動車60輛，取得銷售收入480萬元，同時協(xié)助客戶辦理車輛過戶手續(xù)，取得收入3萬元。2010年3月該舊機動車交易公司應納增值稅（   ）萬元。（2011年）

　　A.9.23   B.9.29   C.18.58   D.70.18

　　【答案】B

　　【解析】一般納稅人銷售舊貨按簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。應納增值稅=（480+3）÷（1+4%）×4%÷2=9.29（萬元）。

　　小結：

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品

納稅人	銷售情形	稅務處理	計稅公式
一般納稅人	不得抵扣進項稅額且未抵扣進項稅額的固定資產	按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅	增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2
	銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產	按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 【提示】該固定資產的進項稅額在購進當期已抵扣	增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%
	銷售自己使用過的除固定資產以外的物品
小規(guī)模納稅人（除其他個人外）	銷售自己使用過的固定資產	減按2%征收率征收增值稅	增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%
	銷售自己使用過的除固定資產以外的物品	按3%的征收率征收增值稅	增值稅＝售價÷（1＋3%）×3%