注冊會計師考試《會計》核心考點精華：或有事項

　　網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學習注會有幫助。

　　重要考點：或有事項的特征

　　或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

　　或有事項具有以下特征：

　　（一）由過去的交易或事項形成。即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。

　　【提示】未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，不屬于企業(yè)會計準則規(guī)范的或有事項。

　　（二）結果具有不確定性。即或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

　?。ㄈ┯晌磥硎马棝Q定。即或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

　　常見的或有事項有：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務等。

　　重要考點：或有事項的確認和計量

　　一、或有事項的確認

　　與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債：

　?。ㄒ唬┰摿x務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務

　　這里所指的義務包括法定義務和推定義務。

　　（二）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

　　企業(yè)履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務將導致經(jīng)濟利益流出的可能性超過50%。

　　履行或有事項相關義務導致經(jīng)濟利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：　　

項 目	發(fā)生的概率區(qū)間
基本確定	95%＜發(fā)生的可能性＜100%
很可能	50%＜發(fā)生的可能性≤95%
可能	5%＜發(fā)生的可能性≤50%
極小可能	0＜發(fā)生的可能性≤5%

　　（三）該義務的金額能夠可靠地計量。

　　【提示】或有事項確認負債的三個條件沒有同時滿足時，則屬于或有負債。

　　二、預計負債的計量

　　或有事項的計量主要涉及兩方面：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得補償?shù)奶幚怼?/p>

　　（一）最佳估計數(shù)的確定

　　預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，圖示如下：

　　

　?。ǘ╊A期可獲得補償?shù)奶?/p>

　　企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值。

　　【提示】或有事項確認資產(chǎn)的前提是或有事項確認為負債，或有事項確認資產(chǎn)通過其他應收款科目核算，不能沖減預計負債。

　?。ㄈ╊A計負債的計量需要考慮的其他因素

　　企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。

　　重要考點：或有事項的列報

　　一、預計負債的列報

　?。ㄒ唬╊A計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；

　　（二）各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況；

　?。ㄈ┡c預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。

　　二、或有負債的披露

　　或有負債（不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）

　?。ㄒ唬┗蛴胸搨姆N類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債；

　?。ǘ┙?jīng)濟利益流出不確定性的說明；

　?。ㄈ┗蛴胸搨A計產(chǎn)生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的，應當說明原因。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關規(guī)定披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　　三、或有資產(chǎn)的披露

　　企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等。

　　重要考點：或有事項會計的具體應用

　　一、未決訴訟或未決仲裁　　 

相關預計負債	與當期實際發(fā)生的訴訟損失金額之間差額的處理
前期已合理計提	直接計入或沖減當期營業(yè)外支出
前期未合理計提（金額重大）	按照重大差錯更正的方法 進行會計處理
前期無法合理預計，未計提	在該損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出
資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的未決訴訟	按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關規(guī)定進行會計處理

　　二、虧損合同

　　虧損合同，是指履行合同義務不可避免發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。

　　待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項。待執(zhí)行合同，是指合同各方未履行任何合同義務，或部分履行了同等義務的合同。

　　企業(yè)對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點原則：

　　首先，如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債；如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應確認預計負債。

　　其次，待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

　　注意：預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。

　　三、重組義務

　　重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

　　屬于重組的事項主要包括：

　　1.出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務；

　　2.對企業(yè)的組織結構進行較大調整；

　　3.關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　　企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。

　　下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務：

　　1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；

　　2.該重組計劃已對外公告。