注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》核心考點(diǎn)精華：債務(wù)重組

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　　重要考點(diǎn)：債務(wù)重組的定義和方式

　　一、債務(wù)重組的定義

　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

　　二、債務(wù)重組的方式

　　債務(wù)重組主要有以下幾種方式：

　?。ㄒ唬┮再Y產(chǎn)清償債務(wù)

　?。ǘ鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本

　　將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不作為本章所指?jìng)鶆?wù)重組處理。

　?。ㄈ┬薷钠渌麄鶆?wù)條件

　　（四）以上三種方式的組合

　　重要考點(diǎn)：以資產(chǎn)清償債務(wù)

　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

　　2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借方差額記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。

　?。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：

　?。?）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) “收入”準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　?。?）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

　　重要考點(diǎn)：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)付賬款

　　    貸：股本（實(shí)收資本）

　　        資本公積——股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）

　　        營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　說(shuō)明：“股本（實(shí)收資本）”和 “資本公積——股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）”反映股份的公允價(jià)值總額。

　?。ǘ﹤鶛?quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）

　　    壞賬準(zhǔn)備

　　    營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）

　　    貸：應(yīng)收賬款等

　　        資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

　　重要考點(diǎn)：修改其他債務(wù)條件

　　（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)付賬款等

　　    貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）

　　        預(yù)計(jì)負(fù)債

　　        營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

　　或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

　?。ǘ﹤鶛?quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）

　　    壞賬準(zhǔn)備

　　    營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）

　　    貸：應(yīng)收賬款等

　　        資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。