注冊會計師考試《會計》核心考點精華：租賃

　　網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學習注會有幫助。

　　重要考點：承租人對融資租賃的會計處理

　?。ㄒ唬┳赓U期開始日的會計處理

　　在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)的價值。

　　會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用）

　　    未確認融資費用

　　    貸：長期應付款（最低租賃付款額）

　　        銀行存款（初始直接費用）

　　承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

　　租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

　?。ǘ┪创_認融資費用的分攤

　　未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。

　　未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：

　　1.以出租人的租賃內含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　2.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　3.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　4.以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

　　會計分錄為：

　　借：財務費用、在建工程（滿足資本化條件時）

　　    貸：未確認融資費用

　　每期未確認融資費用攤銷=期初應付本金余額×實際利率

　　=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率

　?。ㄈ┳赓U資產(chǎn)折舊的計提

　　1.折舊政策

　　承租人應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔保余值后的余額；如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保，則應提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　應注意的是：在計提固定資產(chǎn)折舊時應扣除承租人擔保余值。

　　2.折舊期間

　　如果能夠合理確定承租人在租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內計提折舊。無法合理確定承租人在租賃期屆滿時是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

　　（四）履約成本的會計處理

　　履約成本在實際發(fā)生時，通常計入當期損益。

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　　或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益（銷售費用等）。

　?。┳赓U期屆滿時的會計處理

　　1.返還租賃資產(chǎn)

　　如果存在承租人擔保余值

　　借：長期應付款（擔保余值）

　　    累計折舊

　　    貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　如果不存在承租人擔保余值

　　借：累計折舊

　　    貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理，按租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3. 留購租賃資產(chǎn)

　　借：長期應付款（購買價款）

　　    貸：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

　　    貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　重要考點：出租人對融資租賃的會計處理

　?。ㄒ唬┳赓U債權的確認

　　借：長期應收款——應收融資租賃款（最低租賃收款額）

　　    未擔保余值

　　    營業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值）

　　    貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價值）

　　        銀行存款（初始直接費用）

　　        營業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價值大于原賬面價值）

　　        未實現(xiàn)融資收益

　　上述會計處理的結果是，在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應收款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。按此表述與租賃內含利率的定義相符。

　?。ǘ┪磳崿F(xiàn)融資收益分配的會計處理

　　未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收益和租金收入。

　　借：銀行存款

　　    貸：長期應收款——應收融資租賃款

　　借：未實現(xiàn)融資收益

　　    貸：租賃收入

　?。ㄈ杖谫Y租賃款壞賬準備的計提

　　對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。

　?。ㄋ模┪磽Ｓ嘀蛋l(fā)生變動的會計處理

　　出租人至少應當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。

　　未擔保余值增加的，不作調整。

　　有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少的，應當重新計算租賃內含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損失；

　　以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。

　　已確認損失的未擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。

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　　或有租金應當在實際發(fā)生時確認為當期收入。

　?。┳赓U期屆滿時的會計處理

　　1.收回租賃資產(chǎn)

　?。?）存在擔保余值，不存在未擔保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　    貸：長期應收款（擔保余值）

　　如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失的補償金。

　　借：其他應收款

　　    貸：營業(yè)外收入

　?。?）存在擔保余值，同時存在未擔保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　    貸：長期應收款（擔保余值）

　　未擔保余值（未擔保余值）

　　如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金

　　借：其他應收款

　　    貸：營業(yè)外收入

　?。?）存在未擔保余值，不存在擔保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　    貸：未擔保余值（未擔保余值）

　　（4）擔保余值和未擔保余值均不存在

　　無需作會計處理，只需作相應的備查登記。

　　2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，視同該項租賃一直存在而作相應的會計處理。

　　3.留購租賃資產(chǎn)

　　租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權

　　借：銀行存款

　　    貸：長期應收款（優(yōu)惠購買價）

　　如果存在未擔保余值

　　借：營業(yè)外支出

　　    貸：未擔保余值

　　重要考點：承租人對經(jīng)營租賃的會計處理

　　對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應當在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產(chǎn)成本或當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

　　承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益（管理費用）。

　　或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人的某些費用等。

　　在出租人提供了免租期的情況下，承租人應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應確認租金費用。

　　在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，承租人應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分攤。

　　重要考點：出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

　　出租人應當按資產(chǎn)的性質，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表中的相關項目內。

　　對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為收入，如果其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

　　經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益。金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。

　　對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應當采用出租人對類似應計提折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計提折舊。

　　或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。

　　某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人的某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，出租人應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內應確認租金收入。

　　在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金收入余額在租賃期內進行分配。

　　重要考點：售后租回交易

　　一、售后租回交易形成融資租賃

　　如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

　　二、售后租回交易形成經(jīng)營租賃

　　售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應當分別情況處理：在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的， 售價與賬面價值的差額應當計入當期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關損益應于當期確認；但若該損失將由低于市價的未來付款額補償?shù)?，應將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產(chǎn)使用期限內；售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的使用期限內攤銷?！　?/p>

售后租回交易形成經(jīng)營租賃	按照公允價值達成	售價與賬面價值的差額應當計入當期損益
	售后租回交易不是按照公允價值達成	售價低于公允價值	售價大于賬面價值	應確認利潤
			售價小于賬面價值（損失）	損失不能得到補償，確認損失
				損失能夠得到補償，確認遞延收益，以后攤銷
		售價高于公允價值	其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的使用期限內攤銷，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益