注冊會計師考試《會計》核心考點精華：長期股權(quán)投資

　　網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學習注會有幫助。

　　重要考點：企業(yè)合并方式取得長期股權(quán)投資的初始計量

　?。ㄒ唬┩豢刂葡缕髽I(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價

　　借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

　　    貸：負債（承擔債務賬面價值）

　　        資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值）

　　        資本公積——資本溢價或股本溢價 （差額，在借方）

　　借：管理費用（審計、法律服務等相關費用）

　　    貸：銀行存款

　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

　　借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

　   　 貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值）

　　        資本公積——股本溢價（差額）

　　借：資本公積——股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用）

　　    貸：銀行存款

　　【提示】上述調(diào)整的是資本公積（資本溢價或股本溢價），不能調(diào)整資本公積（其他資本公積）。若資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，則調(diào)整留存收益。

　　3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下企業(yè)合并

　　合并日初始投資成本=合并日被合并方賬面所有者權(quán)益×全部持股比例

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價值

　　新增投資部分初始投資成本與新支付對價的公允價值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，沖減留存收益。

　　【提示】若一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并，則考慮支付對價的賬面價值；這里是通過多次交換交易最終形成的企業(yè)合并，合并日前付出對價考慮的是公允價值，所以新增投資部分也應用支付對價的公允價值。

　　（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。

　　購買方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。

　　購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權(quán)益性證券或債務性證券的初始確認金額。對于權(quán)益性證券，沖減資本公積、留存收益；對債務性證券記入“應付債券——利息調(diào)整”科目。

　　無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。

　　會計處理如下：

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產(chǎn)、負債科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或“投資收益”等科目。

　　企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。

　　【提示】非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產(chǎn)進行會計處理（與出售資產(chǎn)影響損益的處理是相同）：

　?。?）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　?。?）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。

　?。?）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“資本公積——其他資本公積”應一并轉(zhuǎn)入投資收益。

　　2.企業(yè)通過多次交換交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

　?。?）個別財務報表

　　購買日合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值+購買日新增投資成本

　　【提示1】個別報表中，原投資的其他綜合收益（如長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的“資本公積——其他資本公積”、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的“資本公積——其他資本公積”）不轉(zhuǎn)入投資收益，待處置時轉(zhuǎn)入投資收益。

　　【提示2】若原投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，只需在購買日將可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資。

　?。?）合并財務報表

　　重要考點：長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

　　1. 初始投資成本的調(diào)整

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　2.投資損益的確認

　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期損益。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

　?。?）被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　    貸：投資收益

　　（2）被投資單位發(fā)生凈虧損

　　借：投資收益

　　    貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整：

　　（1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整。

　　（2）以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產(chǎn)減值準備金額等與賬面價值處理的差額等對被投資單位凈利潤進行調(diào)整。

　?。?）投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認投資收益時，應抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。

　　3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　借：應收股利

　　    貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　借：銀行存款

　　    貸：應收股利

　　4.超額虧損的確認

　　在確認應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應按以下順序進行調(diào)整：

　　

　　5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，按照持股比例確認歸屬于本企業(yè)的部分應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　6.股票股利的處理

　　被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務處理，但應于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

　　重要考點：成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

　?。ㄒ唬┏杀痉ㄞD(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

　?。?）原持股比例部分

　?、僭钟械拈L期股權(quán)投資賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。具體來講就是，原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；另一方面應同時調(diào)整留存收益。

　?、趯τ谠〉猛顿Y后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應調(diào)整留存收益，對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”。

　　（2）新增持股比例部分

　　新增的投資成本大于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；新增的投資成本小于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。

　　商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應與投資整體相關。

　　2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

　　因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下， 在個別財務報表中，首先應按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本。在此基礎上，應當比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應調(diào)整留存收益。

　　對于原取得投資后至因處置投資導致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額，一方面應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當記入“資本公積——其他資本公積”。

　?。ǘ?quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

　　1.因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法

　　按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理。

　　2.因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法

　　按賬面價值作為成本法核算的基礎。

　　重要考點：長期股權(quán)投資的處置

　　企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應相應結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應的長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益（投資收益）。